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上市审计面试试题及答案

1.请简述新收入准则下“五步法”模型的具体内容，并说明在IPO审计中如何验证客户是否恰当应用该模型。

五步法模型包括：（1）识别与客户订立的合同；（2）识别合同中的单项履约义务；（3）确定交易价格；（4）将交易价格分摊至各单项履约义务；（5）在履行履约义务时确认收入。IPO审计中需重点关注：①合同是否满足“商业实质、对价很可能收回”等条件，检查客户是否存在通过虚假合同提前确认收入的情况；②履约义务拆分是否合理，例如软件销售附带的后续维护是否构成单项义务；③交易价格是否包含可变对价（如折扣、奖励），是否按期望值或最可能发生金额估计且不超过“极可能不会发生重大转回”的限制；④时点履约与时段履约的判断依据（如客户是否在履约过程中控制商品、是否具有不可替代用途且有权就累计履约部分收款），检查客户是否通过混淆时点与时段调节收入节奏；⑤结合物流单据、验收单、客户签收记录等外部证据，验证收入确认时点是否与履约义务完成时点一致。

2.某拟上市公司报告期内存在对赌协议，约定若2023年未实现净利润1亿元则需向投资方回购股份。请说明审计中需关注的核心点及对财务报表的影响。

核心关注点：①对赌协议的法律形式与经济实质，是否构成金融负债（如回购义务不可撤销）或权益工具（如仅当IPO失败时触发且投资方无回售权）；②业绩承诺的可实现性，需结合历史业绩、行业趋势、客户订单、成本控制措施等分析预测的合理性；③协议条款是否包含“自动失效”条款（如成功上市后对赌终止），判断其是否属于“附条件金融工具”；④是否存在“抽屉协议”，通过访谈管理层、查阅银行流水、检查股东会议纪要等方式核实披露完整性。对财务报表的影响：若构成金融负债，需按公允价值计量（初始计量为回购款现值，后续按实际利率法计提利息），可能导致资产负债表中“衍生金融负债”科目余额及利润表中“财务费用”增加；若属于权益工具，仅需在所有者权益中列示，不影响当期损益；若业绩承诺未达标，需评估是否触发预计负债（如回购义务金额确定），需计提预计负债并确认损失。

3.请描述IPO审计中“三年一期”财务报表审计与常规年报审计的主要差异。

差异体现在：①审计目的不同，IPO审计需满足发行条件（如最近三年净利润累计≥5000万元、现金流或收入符合标准），需重点验证财务指标的合规性；②期间覆盖不同，需审计申报期内完整会计年度（通常三年）及一期（如申报当年1-6月），需关注跨期事项（如资产负债表日后事项对一期数据的影响）；③监管要求更严，需符合《首次公开发行股票并上市管理办法》《企业会计准则》及交易所审核问答（如收入确认、股份支付、关联交易等特殊事项）；④审计范围更广，需延伸核查关联方资金往来、内部控制有效性（需出具内控鉴证报告）、主要客户/供应商的真实性（如通过实地走访、函证穿透核查）；⑤风险评估更复杂，需关注业绩真实性（如是否存在突击确认收入、虚增利润）、财务规范性（如历史沿革中的出资瑕疵、税务合规性）、持续经营能力（如依赖单一客户、重大未决诉讼）。

4.若发现被审计单位报告期内存在大额异常资金流水（如实际控制人账户与供应商/客户频繁大额转账），你会如何设计审计程序？

审计程序包括：①获取实际控制人、关键管理人员及关联方的银行流水（需经授权），筛选与公司客户、供应商、其他关联方的交易记录，关注交易时间（如接近资产负债表日）、交易金额（如与合同金额不匹配）、交易备注（如“借款”“往来款”）；②检查资金流水的对手方是否为未披露关联方（通过企查查、天眼查核查股权关系、高管任职情况），若存在未披露关联方，需重新评估关联交易披露完整性；③分析资金流向的合理性，例如实际控制人向供应商转账是否为代公司支付货款（需检查采购合同、入库单、发票，确认是否已在公司账面记录应付账款），若未记录则可能存在低估负债；④检查客户向实际控制人转账是否为代公司收取货款（需核对销售合同、出库单、收入确认凭证，若未在公司账面记录收入则可能存在隐瞒收入）；⑤对异常流水涉及的交易进行穿行测试，追踪至原始凭证（如借款协议、代付协议），验证是否存在体外资金循环（如公司将资金转至实际控制人账户，再通过客户账户回流形成虚假收入）；⑥访谈实际控制人及相关人员，要求书面说明资金往来的性质及商业合理性，若解释矛盾需扩大核查范围（如延伸审计关联方银行流水、实地走访交易对手）。

5.请说明在IPO审计中对“股份支付”的认定标准及会计处理要点，若报告期内存在员工持股平台低价入股，需关注哪些问题？

认定标准：企业为获取职工或其他方服务而授予权益工具，或承担以权益工具为基础确定的负债，且授予价格低于公允价值。会计处理要点：①确定授予日，即股份支付协议获得批准的日期；②计算公允价值（通常采用估值技术，如收益法、市场法，或参考近期外部投资