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2025年高级会计考试试卷及答案

一、案例分析题（本题20分）

甲集团为境内上市公司，主要从事新能源设备制造与销售，2024年发生以下业务：

（1）2024年1月1日，甲集团以银行存款5.8亿元购入乙公司60%股权。乙公司为甲集团母公司2022年设立的全资子公司，设立时注册资本3亿元，截至2023年末，乙公司可辨认净资产账面价值4.5亿元（其中股本3亿、资本公积0.8亿、盈余公积0.3亿、未分配利润0.4亿），公允价值5.2亿元（增值部分为一项管理用固定资产，剩余使用年限10年，采用直线法折旧）。

（2）2024年3月1日，甲集团将其持有的丙公司20%股权（对丙公司具有重大影响）以1.2亿元出售给丁公司，出售后剩余10%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）。出售前，甲集团对丙公司长期股权投资账面价值为1.8亿元（其中投资成本1.5亿、损益调整0.2亿、其他综合收益0.1亿），剩余10%股权公允价值为0.6亿元。

（3）2024年12月31日，甲集团对持有的戊公司债券（分类为以摊余成本计量的金融资产）进行减值测试。该债券面值1亿元，票面利率5%，剩余期限3年，实际利率4%，已确认信用减值损失100万元。2024年末，戊公司信用风险显著增加，经测算，该债券未来现金流量现值为9600万元（未考虑已确认的减值）。

要求：

1.判断甲集团收购乙公司的合并类型，计算合并日长期股权投资初始入账金额及合并报表中应确认的资本公积（假设不考虑所得税影响）。

2.计算甲集团出售丙公司20%股权时应确认的投资收益，并说明剩余10%股权的会计处理。

3.计算甲集团2024年末对戊公司债券应补提的减值损失金额。

答案：

1.合并类型：同一控制下企业合并（乙公司为甲集团母公司控制的子公司）。

长期股权投资初始入账金额=乙公司在最终控制方合并报表中的净资产账面价值×60%=4.5亿×60%=2.7亿元。

合并对价为5.8亿元，与长期股权投资初始成本的差额调整资本公积（资本溢价），即应冲减资本公积=5.8亿-2.7亿=3.1亿元（借方）。

2.出售20%股权时，应确认的投资收益包括两部分：

（1）出售部分的处置损益=1.2亿-（1.8亿×2/3）=1.2亿-1.2亿=0；

（2）剩余10%股权转换为其他权益工具投资时，公允价值与原账面价值的差额=0.6亿-（1.8亿×1/3）=0.6亿-0.6亿=0；

（3）原权益法下确认的其他综合收益0.1亿×（20%/30%）=0.0667亿应转入投资收益（注：剩余10%对应的其他综合收益0.0333亿应转入留存收益，因指定为非交易性权益工具投资）。

综上，投资收益=0+0+0.0667亿=667万元。

剩余10%股权按公允价值0.6亿元计量，公允价值与原账面价值（0.6亿）的差额0，原权益法下确认的其他综合收益中对应剩余部分0.0333亿转入留存收益（盈余公积和未分配利润）。

3.2024年初摊余成本=1亿×（1+4%）-1亿×5%=9900万元（假设初始确认时面值购入）；

2024年末摊余成本（未考虑减值）=9900万×（1+4%）-1亿×5%=9900×1.04-500=10296-500=9796万元；

考虑减值后摊余成本应为未来现金流量现值9600万元；

已确认减值损失100万元，当前应确认的减值损失=9796万-9600万=196万元；

应补提减值损失=196万-100万=96万元。

二、案例分析题（本题25分）

2024年，A公司（制造业一般纳税人，适用增值税税率13%）与客户签订以下合同：

（1）2024年4月1日，与B公司签订设备销售合同，约定A公司向B公司销售一台定制设备，不含税价500万元，同时提供3年质保服务（单独售价80万元）。合同约定：B公司在设备交付时支付40%货款，验收合格后支付50%，质保期满无重大质量问题支付10%。设备于2024年6月30日交付并验收合格，预计质保期内发生维修成本50万元（均为人工费用）。

（2）2024年7月1日，与C公司签订软件授权及维护合同，约定A公司向C公司提供软件永久使用权（单独售价200万元）和2年维护服务（单独售价40万元），总价款210万元（不含税）。合同签订时C公司支付50%，软件交付时支付30%，维护服务期满支付20%。软件于2024年8月1日交付，维护服务自交付日起按月提供。

（3）2024年10月1日，与D公司签订分期收款销售合同，销售一批原材料，不含税总价300万元，分3年于每年10月1日收取100万元（同期银行贷款利率5%）。该批原材料成本200万元，已转移控制权。

要求