会计与税收差异1.pptVIP

第9号——职工薪酬职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。问：职工薪酬?就是工资总额对吗？应付职工薪酬包括：（1）构成工资总额各组成部分：与国家统计局口径一致（2）职工福利费（3）“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金（4）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工（6）解除劳动关系补偿：辞退福利第9号——职工薪酬比工资总额的范围要广；会计科目由“应付工资”改为“应付职工薪酬”与税法有差异。注意职工福利费的会计税收政策变化与薪酬相关的财务规定《关于工资总额组成的规定》（1990年国家统计局令第1号）《国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法》(国资发分配[2006]175号《关于企业实行自主创新激励分配制度的若干意见》（财企〔2006〕383号）职工福利费制度改革政策（财企[2007]48号）11部委的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006]317号)第10号——企业年金基金企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。企业年金基金应当分别资产、负债、收入、费用和净资产进行确认和计量。第10号——企业年金基金?企业按规定（5%）筹集的补充养老保险也可以税前扣除。第11号——股份支付《公司法》修订之后，企业支付员工股份已合法化；美国原有两种处理方法，一是计入损益，二是只在附注里说明。安然公司之后都计入损益；新会计准则规定，对行权没有限制的计入当期损益，如果要完成一定服务期限才能行权的，则分期计入损益。第11号—股份支付股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付工具的主要类型：1、以权益结算的股份支付：是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。（限制性股票和股票期权）2、以现金结算的股份支付：是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。（模拟股票和现金股票增值权）股份支付的四个主要环节1、授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。2、可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。3、行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。4、出售日，是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。等待期（行权限制期）禁售期失效行权有效期授予日可行权日行权日出售日第11号——股份支付相关的会计处理借：成本费用类科目（按权益工具的公允价值计量）贷：应付职工薪酬（以现金结算）贷：资本公积（用权益结算）股份支付会计与企业所得税规定比较：1.以权益结算的股份支付税法:不允许税前扣除2.以现金结算的股份支付税法:行权时允许税前扣除股份支付个人所得税相关规定：国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知发文字号:国税函【2009】461号发文日期:2009-08-24资产类税会差异调整涉及主要的相关会计准则第1号——存货?第2号——长期股权投资第3号——投资性房地产第4号——固定资产?第5号——生物资产第6号——无形资产?第8号——资产减值?

资产分类：会计与税法的差异税法固定资产生物资产无形资产长期待摊费用投资资产存货会计固定资产投资性房地产无形资产商誉投资性房地产交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资有关资产的几个问题1、按公允价值计量的资产2、固定资产的折旧3、资产减值第3号——投资性房地产问：投资性房地产税前能否扣除折旧费或摊销费？其公允价值变动收益要不要并入应纳税所得额？投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。①已出租的土地使用权；②持有并准备增值后转