第4章（金融资产）.PPTVIP

4.3.3持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。按照实际收到的金额，借记“银行存款”，按该投资的账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、应计利息、利息调整”等科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。4.4.1贷款和应收款项的会计处理原则4.4.2一般企业应收款项的会计处理4.4贷款和应收款项4.4.1贷款和应收款项的会计处理原则1、贷款设置“贷款”科目进行核算。2、应收款项设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。4.4.2一般企业应收款项的会计处理4.4.2.1应收票据4.4.2.2应收账款4.4.2.3其他应收款和预付账款4.4.2.1.1应收票据的概念和种类应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。一般是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。4.4.2.1应收票据商业汇票一般有以下两种分类方法：1)按承兑人分类商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。商业承兑汇票必须经由付款人承兑，在汇票上签署“承兑”字样并加盖与预留银行印鉴相符的印章，方才具有法律效力。对其所承兑的汇票,付款人应负有到期无条件支付票款的责任。银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。银行根据有关政策规定对承兑申请人所持汇票和购销合同进行审查,符合承兑条件的，即与承兑申请人签定承兑协议，并在汇票上签章。同时向承兑申请人收取一定比例的承兑手续费。汇票到期时，无论承兑申请人是否将票款足额缴存其开户银行，承兑银行都应向收款人或贴现银行无条件履行付款责任。可见，应收票据中银行承兑汇票的债权回收风险是较小的。2)按是否计息分类商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。不带息商业汇票是指票据到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书支付款项的汇票，其票据到期值等于其面值。带息商业汇票是指票据到期时，承兑人应按票面金额加上票据规定利息率计算的到期利息向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息票据的到期值等于其面值加上到期应计利息。4.4.2.1.2应收票据的确认与计价应收票据的确认，要解决如何确定其入账价值。在会计上一般是按票据的面值确认入账价值。1)带息票据企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，应根据票面价值,借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。收到用于抵付以往应收账款的票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。票据到期时，带息票据的到期值为票面价值加上到期应记利息，即：带息票据到期值＝应收票据面值×（1＋利率×期限）利率是指票面规定的利率，一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率时，每月统一按30天计算，全年按360天计算。期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔，其在票据中通常有两种表示方法：第一种以月数表示，即按月计息。计算时一律以次月对应日为一个月（如从3月18日至4月18日），每月按30天计算，而不论其实际日历日数是多少，不满一个月的零头天数，则按实际日历天数计算。例如，一张面值为100000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为：100000×9%×4/12=3000（元）第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。例如，将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为：100000×9%×120/360=3000（元）带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票据面值，贷记“应收票据”科目，实际收款额大于票据面值的差额即为票据利息额，可以作为利息收入核算,也可以冲减利息费用处理。目前，我国