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应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

3.会计处理10所有者权益例题05年12月A股份有限公司董事会批准了一项股份支付协议，规定，06年1月1日公司向其50名管理人员每人授予1000份股票期权，管理人员必须从06年1月起连续服务满3年，以每股5元购买股票。06年1月1日公司股票公允价12元/股。假设：第一年2名管理人员离开，估计3年中还会走8人。第二年5名管理人员离开，估计还会有5人离开。第三年3名管理人员离开，剩余40人全部行权。费用和资本公积计算过程表12-1单位：元年份计算当期费用累计费用20×6（50-10）×1000×12×1/316000016000020×7（50-12）×1000×12×2/3-16000014400030400020×840×1000×12-30400017600048000012所有者权益3.会计处理06.12.31借：管理费用160000贷：资本公积—其他资本公积16000007.12.31借：管理费用144000贷：资本公积—其他资本公积14400009.12.31借：银行存款200000资本公积—其他资本公积480000贷：股本40000资本公积—资本溢价64000008.12.31借：管理费用176000贷：资本公积—其他资本公积176000三、库存股的会计处理库存股票指公司已经发行、又因各种原因回到公司手中，但尚未注销的本公司股票。核算方法：——面值法——成本法（我国）10所有者权益我国存在库存股吗？上市公司回购股份应该如何处理？10所有者权益例题会计处理以每股10元价格收购本公司股份20000股，面值1元。借：库存股200000贷：银行存款20000010所有者权益例题会计处理假定公司以每股4元价格将收购的股票奖励给公司员工。等待期内已确认公积金500000元。借：银行存款80000资本公积——其他资本公积500000贷：库存股200000资本公积——股本溢价38000010所有者权益例题会计处理假定公司以每股12元转让。借：银行存款240000贷：库存股200000资本公积——股本溢价4000010所有者权益例题会计处理回购的库存股注销。借：股本20000资本公积——股本溢价180000贷：库存股200000三、减资的会计处理（一）收购本公司股票（即股票回购）方式减资股份有限公司采用收购本公司股票（即股票回购）方式减资时，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。注意：公司减资的原因有两种：一是资本过剩而减资；二是企业发生严重亏损因而需要减资。且减资后的注册资本不得低于法定的最低限额，并须办理变更登记。按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资本”或“股本”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。10所有者权益被投资企业投资者1．超过面值回购方式减资的账务处理流程图示说明：①收购股票