无形资产与金融资产计税基础确认规则.pdfVIP

第二部分:重点、难点的讲解

【知识点2】资产负债计税基础的确认

2.无形资产

（1）研究开发形成的无形资产

：无形资产账面价值=开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出

税法：企业为开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入

当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资

产的，按照无形资产成本的150%摊销。

计税基础=账面价值ⅹ150%

【提示】虽然形成可抵扣暂时性差异，但不确认所得税影响，这是因为，无形资产的确

认不是产生于企业合并、同时在确认时既不影响利润也不影响应纳税所得额，则按

照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响，即不确认有关的递延所得

税。

（2）其他方式取得的无形资产

：

①使用有限的无形资产

账面价值=无形资产-规定累计摊销-无形资产减值准备

②使用不确定的无形资产，

账面价值=无形资产-无形资产减值准备

税法：

计税基础=无形资产-税定的累计摊销

【例题】某项无形资产取得成本为600万元，因其使用无法合理估计，上视为

使用不确定的无形资产，不予摊销，但税定按不短于10年的期限采用直摊销。

取得该项无形资产1年后：

账面价值=600万元；

计税基础=600-600÷10=540（万元）；

由于账面价值600万元大于计税基础540万元，在未来期间会增加企业的应纳税所得额和

应交所得税，为应纳税暂时性差异。

3.以公允价值计量的资产

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

会计：账面价值=资产负债表日公允价值

税法：计税基础=取得成本

（2）可供出售金融资产

会计：账面价值=资产负债表日公允价值

税法：计税基础=取得成本

【例题】2×12年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800

万元，作为交易性金融资产核算。2×12年l2月31日，该项权益性投资的市价为880万

元。

【解析】

2×12年12月31日的账面价值应为880万元，其计税基础为800万元；该交易性金融

资产的账面价值880万元与其计税基础800万元之间产生了80万元的应纳税暂时性差异。

4.投资性房地产

（1）成本模式后续计量

①账面价值=账面余额-会计累计折旧或摊销-投资性房地产减值准备

②计税基础=账面余额-税法累计折旧或摊销

（2）公允价值模式后续计量

①账面价值=资产负债表日公允价值

②计税基础=账面余额-税法累计折旧或摊销

【例题】甲企业与乙企业签订了一份租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企

业使用，租赁期开始日为2013年12月31日。2013年12月31日，该写字楼的账面余额为

50000万元，已累计折旧5000万元，公允价值为47000万元。假定转换前该写字楼的计

税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，无残值，采用年

限平均法计提折旧。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月

31日，该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2014年12月31日的计税基础为（）

万元。

A.45000

B.42750

C.47000

D.48000

【答案】B

【解析】该写字楼2014年12月31日的计税基础=（50000-5000）-（50000-5000）

÷20=42750（万元）。

5.长期股权投资

（1）成本法核算的长期股权投资

①账面价值=初始取得成本-长期股权投资减值准备

②计税基础=初始取得成本

（2）权益法核算的长期股权投资

①账面价值=按照权益法调整后的账面价值-长期股权投资减值准备

②计税基础=初始取得成本

6.持有至到