合并财务报表商品销售抵销处理.pdfVIP

第部分点、难点的讲解

【知识点9】编合并财务报表的抵销处理的项目

（四）商品销售业务的抵销

【举例】甲公司系乙公司的母公司，2014年12月10日甲公司向乙公司销售一批商品，

该批商品成本为800万元，售价为1000万元，乙公司购入后至2014年12月31日尚未对

外。

借：营业收入1000（甲公司）

贷：营业成本800（甲公司）

存货200（乙公司）

接上例，假设乙公司购入后至2014年12月31日全部对外，实现收入1500万元。

【分析】从整个业务综合来看，甲公司在自己账簿上确认了主营业务收入1000万，结

转主营业务成本800万，乙公司在自己账簿上确认了主营业务收入1500万，结转主营业务

成本1000万，而站在角度，整项业务应该确认主营业务收入1500万，结转主营业务

成本800万。

借：营业收入（收入）1000

贷：营业成本（成本）1000

1.当期购进商品的抵销处理

（1）假设全部实现对外销售，那么要完全抵销当期存货销售收入，即：

借：营业收入（收入）

贷：营业成本

（2）未完全实现对外销售，形成了期末存货，那么要抵销期末存货的未实现损益，

即：

借：营业成本

贷：存货（包含的未实现销售损益）

【提示】

第一，不需要考虑在内。如果给出的收入为含入，应还原为不含入；

第二，运杂费不需要抵销；

第三，期末抵销存货价值中包含的未实现销售利润时，如果各批存货的毛利率不等，则还

应考虑发出存货的计价方法（如先进先出法等）。

第四，借贷方应该是“营业收入”、“营业成本”、“存货”等报表项目，而不应该是“主营业

务收入”、“主营业务成本”、“库存商品”等科目。

（3）在逆流情况下，在存货中包含的未实现销售损益中，归属于少数股东的未

实现销售损益分摊金额：

借：少数股东权益

贷：少数股东损益

（4）当期存货跌价准备抵销

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

【提示1】存货跌价准备的抵销应从合并主体的角度判断存货跌价准备的计提与否。如

果计提的存货跌价准备小于未实现利润的，则计提的据实抵销；如果高于未实现利

润的，则只能抵销相当于未实现利润的数额。

【提示2】存货跌价准备的抵销跟坏账准备的抵销类似，但存货跌价准备的抵销应当以

存货中未实现的销售利润为限进行抵销，超过存货中未实现的销售利润这部分跌价

准备作为整体应该存在，不能进行抵销。

（5）相关的所得税的合并抵销处理

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

【提示1】所得税影响的金额也可以简化为：抵销分录中存货贷方发生额与借方发生额

的差额乘以所得税税率。

【提示2】在考试中，考生应注意题目中是否需要考虑所得税影响。

（6）抵销因抵销逆流存货发生的递延所得税对少数股东权益的份额：

借：少数股东损益

贷：少数股东权益

2.连续编制合并财务报表时的抵销处理

（1）未实现销售损益抵销

①

借：未分配利润——年初（假定以前购进的本期对外售出）

贷：营业成本

②

借：营业收入（假定本期购进全部对外售出）

贷：营业成本

③

借：营业成本

贷：存货（期末存货中包含的未实现销售利润）

（2）存货跌价准备的抵销

①

借：存货——存货跌价准备

贷：未分配利润——年初

②

借：营业成本（因销售结转跌价准备的调整）

贷：存货——存货