企业研发费用加计扣除项目审计关注要点.docVIP

企业研发费用加计扣除项目审计关注要点

一、研发费用加计扣除政策变化

《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第7号）规定：“企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。”，一次性把所有行业的研发费用加计扣除比例统一为100%，将2022年四季度阶段性优惠政策制度化。

《财政部税务总局国家发展改革委工业和信息化部关于提高集成电路和工业母机企业研发费用加计扣除比例的公告》（财政部税务总局国家发展改革委工业和信息化部公告2023年第44号）规定“集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。”，阶段性将集成电路企业和工业母机企业研发费用加计扣除比例提高至120%。至此，2023年度研发费用加计扣除比例分为两种情形：集成电路企业和工业母机企业加计扣除比例为120%，其他行业企业加计扣除比例为100%。

二、适用研发费用加计扣除政策的企业范围

根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。且下列行业企业不适用税前加计扣除政策：1.烟草制造业；2.住宿和餐饮业；3.批发和零售业；4.房地产业；5.租赁和商务服务业；6.娱乐业；7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

所属行业不能简单地根据公司名称或经营范围判断，而应以《国民经济行业分类与代码（GB/T4754-2017）》为标准进行计算判断，根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）规定，不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以上述所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。需要注意的是，上述收入应按税法口径归集计算。

三、研发活动的判断

只有研发活动才能享受研发费用加计扣除政策，《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定：“研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。”，税务总局2023年发布的《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》明确了研发活动的判断要点，即有明确创新目标、有系统组织形式和研发结果不确定，具体内涵如下：

《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》针对研发活动的判断，大篇幅的介绍了研发活动与其他产业活动之间的边界说明、研发活动与其他科技活动之间的边界说明及软件相关研发活动与非研发活动说明，总局官网上发布了三则《研发费用加计扣除项目鉴定案例》，建议企业认真学习领会研发活动的判断要领，避免将非研发活动享受加计扣除优惠政策产生的税务风险。

四、研发费用加计扣除归集范围

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号），自主研发、合作研发和集中研发研发费用归集范围包括：项目人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、其他相关费用等六项，其他相关费用指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。每一项费用都有明确的范围及要求，它与会计制度及高新技术企业认定政策范围存在较大的差异，需要逐项区分，切不可把账面核算的研发费用全部归集享受。

特别要注意的是，有的企业从事研发活动的人员同时也会承担生产经营管理等职能，用于研发活动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发活动。政策规定，企业应对此类人员参与研发活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

五、资本化与费用化处理

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的