财务报表附注编制指南（2025版）.docxVIP

在2025年度财务报表编制工作中，我发现许多会计人员在附注编制环节存在操作不规范、信息披露不完整的问题。以我所在的会计师事务所为例，今年上半年审计的15家上市公司中，有8家存在附注披露瑕疵，主要集中在关联方交易披露不充分、会计政策变更说明不详细等方面。特别是在处理科技股份有限公司2024年度报表时，其子公司电子有限公司的2.3亿元关联采购事项未按新会计准则要求进行详细披露，导致审计调整。这些问题反映出实务中对附注编制要求的理解存在偏差，有必要结合最新监管要求制定一份操作性强的编制指南。

在实际操作中，我们发现附注编制的核心难点在于如何准确把握信息披露的充分性与重要性原则。以制造有限公司为例，该公司2024年有一笔金额为150万元的固定资产处置业务，虽然占净利润比例不足3%，但由于涉及关联方交易，我们在审计中要求其详细披露处置原因、定价依据及对财务状况的影响。

第一步，识别重大会计政策和会计估计变更。2025年新收入准则实施后，软件公司将原来的完工百分比法改为按时点确认收入，这一变更导致收入确认时点推迟平均15天，影响金额达800万元。在附注中需要详细说明变更原因、审批程序及对财务报表的量化影响。

第二步，关联方交易披露要完整。以集团为例，其与子公司贸易公司之间2024年发生关联采购1.2亿元，关联销售8000万元，资金往来5000万元。附注中需要分别列示交易类型、金额、定价政策、结算方式及未结算金额。

第三步，或有事项的披露要谨慎。在地产公司案例中，该公司作为担保人为关联方提供3000万元银行贷款担保，附注中必须披露被担保方基本情况、担保金额、期限及被担保方的财务状况。

对于资产负债表日后事项，要区分调整事项和非调整事项。化工公司2025年2月发生重大安全事故，赔偿支出2000万元，由于发生在资产负债表日后，属于非调整事项，需要在附注中单独披露，说明事项性质、金额及对公司财务状况的影响。

总的来看，下一阶段的重点是建立附注编制的质量控制机制。我建议各企业从2025年第三季度开始，每月开展一次附注编制专项检查，重点检查关联方交易披露完整性、会计政策变更说明充分性、或有事项披露准确性三个维度。检查评分标准如下：关联方交易披露完整占40分，会计政策变更说明充分占30分，或有事项披露准确占20分，其他事项披露占10分，总分低于80分的需要重新编制。

在实际执行中，可以参照会计师事务所制定的《财务报表附注编制检查清单》，该清单包含56个具体检查点，覆盖了附注编制的所有关键环节。通过使用这份检查表，我们审计的15家客户在第二季度检查中，附注编制合格率从第一季度的53%提升到了87%。

请各企业在2025年9月30日前完成首次自查，并将检查结果报送至财务部。对于检查中发现的问题，要在10月15日前完成整改。财务部将在10月下旬组织专项培训，重点讲解附注编制的常见错误及改进方法。

会计师事务所

高级审计经理张明

2025年8月15日