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基于活动的成本计算

肯・加勒特解释了基于活动的成本计算，并在重要考试时了一些提示传统成本计算区分了

变动成本和固定成本。通常假设变动成本随着产出单位数量而变化（并且这些成本与

产出水平成比例），而固定成本则不随产出变化。这通常是对成本实际行为的过度简

化。例如，当产量达到高水平需要支付加班费或材料变得稀缺时，单位变动成本往往

会增加。固定成本通常只在一定活动范围内保持固定，当需要采用额外的制造资源以

实现高产量时，固定成本往往会跃升。

单位变动成本至少是可以衡量的，单位变动成本的总和即为单位边际成本。这是多生

产一个单位所引起的额外成本。然而，如何处理诸如工厂、供暖、监督等固定生

产成本一直是个难题。生产一个单位并不会导致的固定成本，但没有这些成本就

无法进行生产。如果说一个单位的生产成本仅包括边际成本，则会低估的生产成

本，这可能会导致问题。例如，如果是基于成本加成来确定的，那么公司需

要确保能够覆盖所有生产成本。此外，仅关注边际成本可能会使企业忽视通

过更好地控制固定成本而可能实现的重要节约。

处理固定间接生产费用的传统方法是假设各种成本类型可以合并在一起，并据此得出

单一的间接费用吸收率。吸收率通常以每人工小时的间接成本或每机器小时的成本来

表示。这种方法可能过于简化，但其优点是相对快速且易于操作。

示例1

请参见表1如下。

预算人工小时必须为112,000小时。这是根据预算产出的20,000个普通单位（每个单位需

要5小时，共计100,000小时）和2,000个豪华单位（每个单位需要6小时，共计12,000小时）

推导得出。

因此，每人工小时的固定间接费用吸收率为$224,000/112,000=$2/小时。

通过加入固定间接费用以获得每种产品的总吸收成本，可以继续对两种产品进行成

本核算。

见下方表2。

为便于将来参考，请注意计入的总成本（如果生产按计划进行）将为=20,000x85+2,

000x102=$1,904,000。

如果满足以下条件，上述常规方法是令人满意的:

Activity-basedcosting

KenGarrettdemystifiesActivity-basedcostingandprovidessometipsleadinguptotheall-importantexams

Conventionalcostingdistinguishesweenvariableandfixedcosts.Typically,itisassumed

thatvariablecostsvarywiththenumberofunitsofoutput(andthatthesecostsare

proportionaltotheoutputlevel)whereasfixedcostsdonotvarywithoutput.Thisisoften

anover-simplificationofhowcostsactuallybehave.Forexample,variablecostsperunit

oftenincreaseathighlevelsofproductionwhereovertimepremiumsmighthavetobepaid

orwhenmaterialbecomesscarce.Fixedcostsareusuallyfixedonlyovercertainrangesof

activity,oftensteppingupasadditionalmanufacturingresourcesareemployedtoallowhigh

volumestobeproduced.

Variablecostsperunitcanatleastbemeasured,andthesumofthevariablecostsperunitis

the