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行政事业单位内控审计方法及要点

行政事业单位内部控制审计，作为强化内部管理、提升公共服务效能、防范廉政风险的重要手段，其专业性与严谨性不言而喻。本文旨在结合实践经验，探讨行政事业单位内控审计的实用方法与核心要点，以期为审计同仁提供些许借鉴。

一、内控审计的核心理念与方法

行政事业单位的内控审计，并非简单的制度检查或流程复核，其核心在于评估单位内部管理的有效性、风险控制的充分性以及资源使用的合规性与效益性。

（一）风险导向，精准发力

审计工作应始终坚持风险导向。在审计初期，需通过多种渠道对被审计单位进行全面的风险评估。这包括了解单位的职能职责、业务范围、管理架构、主要经济活动以及近年来发生的重大事项或审计整改情况。在此基础上，识别出高风险领域和关键控制环节，例如大额资金支出、重要资产处置、公共资源分配等，将审计资源重点投向这些区域，确保审计工作有的放矢，提升审计效率与效果。

（二）系统思维，整体把握

内部控制是一个有机整体，各项制度、流程、岗位之间相互关联、相互制约。审计过程中，不能孤立地看待某一项制度或某一个环节，而应运用系统思维，从单位层面控制到业务层面控制，进行全面审视。关注控制环境的培育、风险评估机制的健全、控制活动的设计与执行、信息与沟通的畅通以及内部监督的有效性，分析各要素间的协同效应，判断内控体系的整体运行质量。

（三）方法多样，注重实效

审计方法的选择应服务于审计目标，力求多样且实用。

*访谈与问询：与单位领导层、关键岗位人员进行深入交流，了解其对内控的认知、执行情况及存在的困惑，往往能获取书面资料难以反映的信息。访谈应注重技巧，营造坦诚交流的氛围。

*文件审阅：对单位的内控手册、管理制度、岗位职责、业务流程文件、会议纪要、财务资料、合同协议等进行细致审阅，是掌握内控设计与运行轨迹的基础。

*观察与检查：实地观察业务操作流程、办公环境、资产状况，检查实物与记录是否相符，现场感受内控执行的氛围和实际效果。

*穿行测试与抽样检查：选取具有代表性的业务样本，按照业务发生的真实路径进行穿行测试，追踪其从起点到终点的整个过程，以验证控制措施是否得到有效执行。抽样应考虑样本的代表性和适当性。

*数据分析：利用数据分析工具对相关业务数据、财务数据进行比对、趋势分析、异常筛查，有助于发现潜在的风险点和控制薄弱环节，尤其适用于信息化程度较高的单位。

在实际操作中，上述方法往往需要结合运用，互为印证，以形成客观、准确的审计判断。

二、单位层面内控审计要点

单位层面控制是内部控制的基础和环境保障，其有效性直接影响业务层面控制的执行效果。

（一）组织架构与职责分工

关注单位是否建立了科学合理的内部机构设置和权责分配体系。重点审查领导层对内控建设的重视程度和推动力度；各部门、各岗位的职责是否清晰、明确，有无存在职责交叉、缺失或权力过于集中的情况；关键岗位是否设置了不相容岗位，如预算编制与审批、资金支付的申请与审批、资产的保管与记账等是否实现有效分离。

（二）内控机制建设与执行

审查单位是否根据国家相关法律法规及自身业务特点，建立了完善的内部控制制度体系，并确保制度的时效性和可操作性。更重要的是，检查这些制度是否真正得到有效执行，避免“制度挂在墙上，落在地上”的现象。关注单位是否建立了内控自我评价机制，以及对发现问题的整改落实情况。

（三）人力资源政策与文化建设

良好的人力资源政策是保证内控有效执行的重要因素。审计应关注单位在人员招聘、培训、考核、奖惩、轮岗等方面的政策是否科学合理，是否有利于提升员工的专业素养和职业道德水平。同时，关注单位是否培育了积极向上的内控文化，员工的风险意识和合规意识是否到位。

三、业务层面内控审计要点

业务层面控制是内部控制的核心，直接关系到单位各项经济活动的合规、高效运行。

（一）预算管理控制

预算管理是行政事业单位财务管理的核心。审计应重点关注预算编制的科学性、完整性和合规性，是否符合“量入为出、收支平衡”的原则；预算执行的严肃性，有无超预算、无预算支出的情况，预算调整和调剂是否履行了规定程序；预算分析与考核机制是否健全，预算执行结果的反馈与应用是否到位。

（二）收支管理控制

收支管理是廉政风险防控的重点领域。

*收入管理：关注各项收入是否及时、足额上缴国库或纳入单位统一核算，有无隐瞒、截留、坐支、挪用等问题；票据管理是否规范，领用、使用、核销手续是否完备。

*支出管理：重点审查支出的真实性、合法性和效益性。关注大额支出、异常支出的审批流程是否合规，原始凭证是否真实、完整；公务接待、差旅、会议、培训等经费的支出是否符合规定标准；是否存在虚报冒领、铺张浪费等情况。

（三）采购与资产管理控制

*采购管理：审查单位是否建立了规范的采购管理制度，