损益与其他综合收益确认规则与概念.pdfVIP

或损失及其他合收益

概念利润综

其他综合收益

本文解释了现行规则以及关于利润和损失应在综合收益表中的何处确

认的概念性讨论——即它们应在何时确认在利润或损失中，又在何时

确认在其他综合收益中。此外，本文还探讨了是否应适当地对利润或

损失进行两次确认的争论！

公司的业绩在损益及其他综合收益表中列报。《国际准则第1号——

财务报表列报》将利润或损失定义为“收入减去费用的总额，不包括

其他综合收益的组成部分”。其他综合收益（OCI）被定义为包括“那

些根据或允许根据其他国际财务报告准则（IFRSs）未在利润或损失中

确认的收入和费用项目（包括重分类调整）”。综合收益总额被定义

为“一个期间内由于和其他事项（而非由业主以其业主进行

的）所导致的权益变动”。

认为只有已实现收益才包含在利润或损失（P/L）中，而只有未实现收

益和损失才包含在其他综合收益（OCI）中，这是一种误解，也是完全

错误的。例如，根据国际准则第16号、厂场和设备（IAS

16PPE）进行处理的土地和建筑物重估增值，是在其他综合收益

（OCI）中确认，并累积在权益的其他组成部分（OCE）中。另一方面，

根据国际准则第40号（IAS40）进行处理的土

地和建筑物重估增值，则是在损益表（P/L）中确认，并构成留存收益

（RE）的一部分。上述两种增值均属于未实现收益。对于以公允价值

计量的权益投资类金融资产的损益，也可以作同样的说明。如果此类金

融资产根据国际财务报告准则第9号金融工具（IFRS9）在初始确认时

被指定为通过其他综合收益以公允价值计量（FVTOCI），则其产生的

损益在其他综合收益（OCI）中确认，并累积在权益的其他组成部分

（OCE）中。而如果管理层决定不作此指定，则该投资将默认被指定并

按通过利润以公允价值计量

CONCEPTSOFPROFITORLOSSAND

OTHERCOMPREHENSIVEINCOME

Thisarticleexinsthecurrentruandtheconceptualdebateasto

whereinthestatementofcomprehensiveincome,profitsandlosses

shouldberecognised–iewhenshouldtheyberecognisedinprofitor

lossandwhenintheothercomprehensiveincome.Further,itexplores

thedebateastowhetheritisappropriatetorecogniseprofitsorlosses

twice!

Theperformanceofacompanyisreportedinthestatementofprofitor

lossandothercomprehensiveincome.IAS1,PresentationofFinancialStatements,

definesprofitorlossas‘thetotalofincomesexpenses,excludingthe

componentsofothercomprehensiveincome’.Othercomprehensive

income(OCI)isdefinedascomprising‘itemsofincomeandexpense

(includingreclassificationadjustments)thatarenotrecognisedinprofit

orlossasrequiredorpermittedbyotherIFRSs’.Totalcomprehensive

incomeisdefinedas‘thechang