第九章衍生金融工具会计.pptVIP

高级财务会计课程组*交易性衍生工具会计一、账户设置(一）‘’衍生工具”账户“衍生工具”账户核算企业交易性衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或负债。该账户按衍生工具类别分户进行明细分类核算。企业取得衍生工具时，按其公允价值，借记本账户，按发生的交易费用，借记“投资收益”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记或贷记本账户，同时贷记或借记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。衍生工具终止确认时，应借记或贷记本账户。本账户期末借方余额，反映企业衍生金融工具形成的资产的公允价值；本账户期末贷方余额，反映企业衍生金融工具形成的负债的公允价值。第29页，共78页，星期日，2025年，2月5日高级财务会计课程组*（二）“公允价值变动损益”账户“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。资产负债表日，若衍生工具表现为金融资产，则其公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”账户，贷记本账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。资产负债表日，若衍生工具表现为金融负债，则其公允价值高于其账面余额的差额，借记本账户，贷记“衍生工具”账户；公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。衍生工具履约和终止确认时，若该衍生工具表现为金融资产，应将实际收到的金额借记“银行存款”账户，按照衍生工具的账面价值贷记“衍生工具”账户，差额借记或贷记“投资收益”，同时，将原在“公允价值变动损益”账户中反映的衍生工具公允价值变动额转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益’”账户。衍生工具履约和终止确认时，若该衍生工具表现为金融负债，应按金融负债的账面价值借记“衍生工具”账户，贷记“银行存款”账户，差额贷记或借记“投资收益”；同时，将原在“公允价值变动损益”账户中反映的衍生工具公允价值变动额转出，贷记或借记“公允价值变动损益”账户，借记或贷记“投资收益”账户。第30页，共78页，星期日，2025年，2月5日高级财务会计课程组*[例1]A公司出于投机目的，2007年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1000000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见表。第31页，共78页，星期日，2025年，2月5日高级财务会计课程组*（1）6月1日签订远期外汇合同时，风险与收益是对等的，此时，合同的公允价值为零，无须做账务处理。（2）6月30日，该合同的公允价值为30000元。会计处理：借：衍生工具——远期外汇合同30000贷：公允价值变动损益30000（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同。A企业按￥7.55／＄1购人10O万美元，并按即期汇率卖出100万美元。从而最终实现20000元的收益。会计处理如下：借：公允价值变动损益10000贷：衍生工具——远期外汇合同10000借：银行存款（100万美元）7570000贷：银行存款7550000衍生工具——远期外汇合同20000同时，借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000第32页，共78页，星期日，2025年，2月5日高级财务会计课程组*[例2]A公司根据对未来汇率走势的判断，认为2007年6月30日的合同公允价值是合同存续期间的最高价值，以后汇率很可能呈下降趋势从而导致合同贬值。A公司于6月30日以30000元的价格出售此合同。会计分录如下：借：银行存款30000贷：衍生工具——远期外汇合同30000借：公允价值变动损益30000贷：投资收益30000[例9—3]其他资料不变，A公司签订远期外汇合同后的汇率变化见表：第33页，共78页，星期日，2025年，2月5日高级财务会计课程组*6月30日合同的公允价值为：（7.56－7.61）×1000000＝－50000元该项合同表现为金融负债。会计处理为：借：公允价值变动损益50000