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第二章资产

四、固定资产发生的后续支出（★★★）

固定资产的后续支出包括：更新改造支出（资本化）和修理支出（费用化）。

更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定

资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

1．固定资产转入改扩建时：

借：在建工程

累计折旧

（一）

固定资产减值准备

资本化的后

贷：固定资产

续支出（更

2．发生改扩建工程支出时：【区分动产和】

新改造）

借：在建工程

应交税费——应交（进项税额）【动产】

应交税费——应交（进项税额）60%

——待抵扣进项税额40%【】

贷：存款等

3．同时将被替换部分的账面价值扣除。

借：营业外支出（差额倒挤，影响损益）

存款或原材料（回收残值）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

4．生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

（一）

借：固定资产

资本化的后

贷：在建工程

续支出（更

5．转为固定资产后，按重新确定的使用、预计净残值和

新改造）

折旧方法计提折旧。

更新改造后固定资产的入账成本=（改造前固定资产原值-累计

折旧-固定资产减值准备）+资本化的更新改造支出-被替换部

分的账面价值

【注意】更新改造期间不计提折旧。

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认

条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期用、

（二）销售费用或其他业务成本。

费用化支出借：用（生产部门、管理部门固定资产修理费用）

（修理费、销售费用（销售机构固定资产修理费用）

费）其他业务成本（出租的固定资产修理费用）

应交税费——应交（进项税额）

贷：存款、应付职工薪酬、原材料等

【注意】

以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，计入长期待摊费用，在

剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内进行摊销。

借：长期待摊费用

应交税费——应交（进项税额）

贷：存款、原材料、应付职工薪酬等

借：用、销售费用等

贷：长期待摊费用

【例2-97】甲公司为一般2008年12月份，购入一架飞机总计花费8000

万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资

产进行核算。2017年初，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公

司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价为700万元，