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财政部国家税务总局科技部

关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知

财税（2015）119号

各、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、科技厅（局），

新疆生产建设兵团财务局、科技局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，为进一步贯彻落实《中

共中央国务院关于深化体制机制改革加快实施创新驱动发展战略的若干意见》精神，更好

地鼓励企业开展研究开发活动（以下简称研发活动）和规范企业研究开发费用（以下简称研

发费用）加计扣除优惠政策执行，现就企业研发费用税前加计扣除有关问题通知如下：

一、研发活动及研发费用归集范围

本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,

或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

（一）允许加计扣除的研发费用。

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定

据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%,从本年度应纳税所得额中扣除；形成无

形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。研发费用的具体范围包括：

1.人员人工费用。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基木医疗保险费、失业保险费、

工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2.直接投入费用。

（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样

品、样机及i般测试手段购置费，试制产品的检验费。

（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经

营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用。

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销。

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术包括许可证、专有技术、设计和计算方法

等）的摊销费用。

5.新产品设计费、新工艺规程制定赞、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试

验费。

6.其他相关费用。

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新

科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知

识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除

研发费用总额的10舟。

7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。

-）下列活动不适用税前加计扣除政策。

L企业产品服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或

知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重夏或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

二、特别事项的处理

1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计

入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实

际发生额应按照独立交易原则确定。

委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就臼身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

3.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集

中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享

相配比的原则，合理确定研发费用的分摊法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企