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我国企业年金税收优惠政策：现状、问题与优化路径

一、引言

1.1研究背景

在全球人口老龄化的大趋势下，我国也未能置身事外。根据国家统计局公布的数据，截至2024年末，我国60岁及以上人口已达3.1亿人，占全国人口的22.0%，这一数据清晰地表明我国已步入中度老龄化社会，且老龄化进程仍在持续加速。人口老龄化的加剧，给我国养老保障体系带来了前所未有的巨大压力。

我国现行养老保障体系采用“三支柱”模式，由基本养老保险、企业年金和个人储蓄性养老保险构成。其中，作为第一支柱的基本养老保险，经过多年的发展与完善，已基本实现广覆盖，截至2024年9月底，全国基本养老保险参保人数达10.75亿人。然而，由于人口老龄化加速、抚养比上升等因素的影响，基本养老保险的替代率逐渐下降。据相关研究表明，近年来我国基本养老保险的替代率已降至50%左右，难以充分满足老年人日益增长的养老需求，无法保障老年人退休后的生活质量。

企业年金作为养老保障体系的第二支柱，是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充性养老保险制度。企业年金在提升职工退休后生活水平、减轻基本养老保险负担等方面，发挥着不可或缺的重要作用。通过建立企业年金，企业可以为职工提供额外的养老保障，增强职工的归属感和忠诚度，提升企业的凝聚力和竞争力。从宏观层面来看，企业年金的发展有助于完善我国的养老保障体系，缓解人口老龄化带来的养老压力，促进社会的和谐稳定。

目前我国企业年金的发展状况却不尽如人意。从覆盖范围来看，截至2023年底，全国仅有14.2万家企业建立了企业年金制度，覆盖了3144万名职工，相较于庞大的企业数量和就业人口，占比相对较低，且主要集中在大型国有企业，中小企业参与度严重不足。从积累规模上看，虽然企业年金基金积累规模在不断增长，2023年底达3.19万亿元，但与发达国家相比仍有较大差距。以美国为例，其企业年金资产规模占GDP的比重高达100%以上，而我国这一比例仅为10%左右。

税收优惠政策是影响企业年金发展的关键因素之一。合理的税收优惠政策能够有效降低企业和个人参与企业年金的成本，提高其积极性，从而促进企业年金的发展壮大。在国际上，许多发达国家通过实施税收优惠政策，极大地推动了企业年金的发展，使其在养老保障体系中占据重要地位。美国采用EET模式（即缴费和投资收益阶段免税，领取阶段征税），英国对企业年金缴费给予税收减免，日本则在缴费和投资收益环节提供税收优惠。这些国家的成功经验表明，税收优惠政策对企业年金的发展具有显著的促进作用。

反观我国，现行企业年金税收优惠政策存在诸多问题，如税收优惠力度较小、政策缺乏统一性和协调性、税收优惠模式不够完善等，这些问题严重制约了企业年金的发展。因此，深入研究我国企业年金税收优惠政策，分析其存在的问题并提出优化路径，具有重要的现实意义。

1.2研究目的与意义

本研究旨在深入剖析我国企业年金税收优惠政策存在的问题，并结合国内外相关经验和我国实际国情，提出具有针对性和可操作性的优化路径，以促进我国企业年金的健康、快速发展。具体而言，本研究具有以下重要意义：

完善养老保障体系：通过优化企业年金税收优惠政策，能够有效推动企业年金的发展，提高企业年金在养老保障体系中的地位和作用，从而完善我国多层次多支柱的养老保障体系，缓解基本养老保险的压力，提高老年人的生活保障水平，促进社会的和谐稳定。

促进企业年金发展：合理的税收优惠政策能够降低企业和个人参与企业年金的成本，提高其积极性，扩大企业年金的覆盖范围，增加企业年金的积累规模，提升企业年金的运营效率和管理水平，推动企业年金市场的健康发展。

为政府制定政策提供依据：本研究通过对企业年金税收优惠政策的深入研究和分析，能够为政府制定和完善相关政策提供科学的理论支持和实践参考，有助于政府更好地发挥政策引导作用，实现经济的稳定增长和社会的可持续发展。

1.3国内外研究现状

国外对于企业年金税收优惠政策的研究起步较早，成果较为丰富。在理论研究方面，学者们从不同角度深入剖析了税收优惠政策对企业年金的影响机制。Bodie（1990）指出，税收优惠政策是企业年金发展的重要驱动力，雇主提供养老金的主要动因之一便是避税。税收优惠通过降低企业和个人的成本，提高了参与企业年金的积极性。在税收模式研究上，众多发达国家普遍采用EET模式，即缴费和投资收益阶段免税，领取阶段征税。美国自1875年建立企业年金计划以来，经过长期发展，形成了完善的税收优惠政策体系。其税收优惠政策以一套完整的资质条件审查为前提，包括非挪用性审查、计划的永久性审查等，确保年金计划以员工福利为目标。英国、日本等国家也通过实施税收优惠政策，有力地推动了企业年金的发展。英