审计项目复核与错报处理案例分析.pdfVIP

本章习题

11.[例题简答－汇总错报、复核底稿]

A师担任甲公司2014年度财务报表审计业务的项目。在审计完成阶段，项

目组成员需要复核审计工作底稿、汇总并评价错报。审计工作底稿记载的相关情况如下：

（1）A师指派经验丰富的项目组成员复核重大估计、持续经营能力等高风

险领域的工作底稿，并指派业务助理复核其他成员在审核重大合同时形成的工作底稿；

（2）A师要求项目组成员在复核工作底稿的基础上汇总所有的未更正错报，包

括管理层尚未更正的低于明显微小错报临界值的错报；

（3）甲公司资产负债表项目之间分类错报的金额超过了财务报表整体的重要性水平，但

相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表和所有关键比率都不产生影响。评

价错报时,A师认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。

（4）甲公司上期财务报表不存在重大错报,A师对上期财务报表出具了审

计报告。评价2014年度财务报表的错报时,A师认为不需要考虑以前期间未更正错

报对本期财务报表整体的影响。

（5）甲公司一项小额错报源于管理层选择和运用了不正确的政策。该错报对本期财

务报表并不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响,A师仍然认

为该项错报属于重大错报。

（6）草拟审计报告前,A师提请师指派项目组以外的人员针对本项

业务实施项目质量控制复核，以合理保证项目组成员所作的重大判断和准备报告时形成的结论

的总体适当性。

要求：针对上述情况（1）-（6），不考虑其他情况，逐项是否恰当。如认为不恰当，

简要说明理由。

[]

（1）A师指派经验丰富的项目组成员复核重大估计、持续经营能力等高风险

领域的工作底稿，并指派业务助理复核其他成员在审核重大合同时形成的工作底稿；

情况（1）不恰当。审核重大合同[涉及到审计以外的其他知识。类似地，还有会议记录]

属于审计风险较高的领域，不应当由业务助理人员复核，应当由经验丰富的项目组成员复核，必要

时可以由项目亲自执行复核；

（2）A师要求项目组成员在复核工作底稿的基础上汇总所有的未更正错报，包括

管理层尚未更正的低于明显微小错报临界值的错报；

情况（2）不恰当。未更正错报是审计过程中累积的且管理层未予更正的错报；会

计师在审计过程不累积低于明显微小错报临界值的错报，这部分错报不属于未更正错报；

（3）甲公司资产负债表项目之间分类错报的金额超过了财务报表整体的重要性水平，但

相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表和所有关键比率都不产生影响。评

价错报时,A师认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。

情况（3）恰当。

[解析]例如，在建工程于12月末完工,达到预计可使用状态并投入使用，但因没有

竣工决算而未转入固定资产，公司固定资产与在建工程余额很大。

（4）甲公司上期财务报表不存在重大错报,A师对上期财务报表出具了审

计报告。评价2014年度财务报表的错报时,A师认为不需要考虑以前期间未更正错

报对本期财务报表整体的影响。

情况（4）不恰当。与以前期间相关的非重大未更正错报的累积，可能对本期报表产生

重大影响。师应当考虑以前期间未更正错报对本期财务报表整体的影响。

[解析]例如，上期重要性200万元，未分配利润被高估90万元，出具审计报告；

本期重要性150万元,本期错报导致本期未分配利润被高估70万元。如不考虑上期错报，对

本期无保留意见；若考虑上期错报,对本期非无保留意见。

（5）甲公司一项小额错报源于管理层选择和运用了不正确的政策。该错报对本期财

务报表并不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响,A