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第十六章债务重组

第一节债务重组的定义与直组方式

经［典例题］

【例题1•多选题】有关债务重组的基本特征表述正确的是()。

A、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其

与债务人达到的协议或者法院的裁定作出让步的事项

B、“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经

营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条

件偿还债务的情况

C、“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现

在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务

D、“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债

务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等

E、债权人作出让步是债务重组的必要条件

【例题2.多选题】下列有关债务重组的论断中，正确的有（

A、在债务重组中，债务人和债权人均可能产生债务重组收益

B、债权人收到存货、固定资产、尢形资产、长期股权投资等非现

金资产的，应当以其公允价值入账

C、修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债

权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组

后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处

理规定进行处理

D、不附或有条件的债务重组，债务人应将重组债务的账面余领减

记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损

益。重组后债务的账面余额为将来应付金额。

E、如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在

未来应付金额中，含或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务

账面价值的，应将其差额计入资本公积。在未来偿还债务期间内未满足

债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记

录的或有支出转入营业外收入

例［题答案］

例［题1答案］ABCDE

例［题2答案］BCD

解［析］新的债务重组准则规定，债权人不会产生债务重组收益。修

改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项

中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负

债。

例［题总结与延伸］

债务重新准则中规定的一个重要的变化就是强调债权人做出让

步：做出让步的方式包括：减免本金或者利息、降低利率等。不管是何

种形式的债务重都要遵循这个让步的基本条件。而旧准则中则是强调

一个非货币性资产清偿债务的问题，也就是说即使债权人没有做出让步,

只要是债务人能够全部或者部分以非货币性资产清偿债务的，那么就可

以认定为债务重。

其实对于非货币性资产来说，由于存在变现能力弱的缺点，债权人

接受同等价值的非货币性资产其实已经承受了流动性风险，可以认为已

经做出了让步。但是在会计认定上，是不考虑这个流动性风险的，我们

假定市场是有效的，公允价值的存在代表了非货币性资产能够随时以公

允价值变现，那么也不存在所谓的流动性风险。其实会计的这个认定和

实际是有差距的。即使是真正的市场经济条件下，任何的非货币性资产

都是有流动性风险的。

正是出于这样的考虑，新准则更强调债权人做出实质性的让步，而

所谓单纯以非货币性资产来作为主要判断条件的方式已经不适用了。

知［识点理解与总结］

1、债务重的定义

债务重是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人

达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。这里强调的是一个实质的

让步，包括本金的减免或者是利息的减免，降低债务人的