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做账实操一增值税直接免征的会计处理

增值税是在中华人民共和国境内售货物或者提供加工、修

理修配劳务以及进口货物的单位和个人缴纳的一种税收。

但根据关政策规定，有些经营业务是免征增值税的，像

经营饲料、农膜、种子、化肥、农药、农机等。对于经营这

些在税收政策上属于直接免征增值税的业务，有些纳税人也

计算增值税，本文拟依据现行政策和有关规定，结合会计实

务考试的重点内容，以案例的形式对该问题进行分析。

案例分析：某公司购进一批农膜，增值税专用发票上注

明农膜价款150万元,增值税税额19.5万元。货款已经支

付，农膜已验收入库。当月该批农膜已全部售，取得价款

200万元。

1.该公司为一般纳税人时，会计处理为：（单位：万元）

购进农膜时：

借：库存商品150应交税费应交增值税（进项

税额）19.5

贷：银行存款169.5

售农膜时：

借：银行存款200

贷：主营业务收入176.99〔200+（1+13%））

应交税费应交增值税（项税额）23.01[200

+（1+13%）xl3%]

结转增值税时：

借应交税费应交增值税（减免税款3）.51（23.01

-19.5)

贷：营业外收入3.51

2.该公司为小规模纳税人企业时，会计处理为：

购进农膜时：

借：库存商品169.5

贷：银行存款169.5

销售农膜时：

借：银行存款200

贷:主营业务收入194.17〔200+(1+3%))

应交税费应交增值税5.8〔200+(1+3)x

3%

3%]

结转增值税时:

借：应交税费应交增值税5.83

贷：营业外收入5.83

其实，上面的一般纳税人企业和小规模纳税人企业，对

于直接免征增值税业务的会计处理都是错误的。

根据《财政部关于增值税会计处理的规定》，企业购入

货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税

项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注

明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。

因此可知，一般纳税人直接免征增值税的业务，其进项

税额应计入购入货物及接受劳务的成本，而不能通过〃应交

税费应交增值税（进项税额T核算,也就是说不用

计提增值税进项税额了。当然，没有了增值税进项税额，而

在售货物时自然不能计提增值税项税额了。

至于《财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定的

通知》的规定，对于直接减免的增值税，借记〃应交税金一

——应交增值税（减免税款y科目，贷记〃补贴收入〃科

目。

这样的会计处理是指纳税人平时经营业务应当缴纳增

值税而偶尔发生的业务免征增值税，如汶川地震、玉树地震

发生后国家鼓励单位和个人向灾区捐款捐物，并规定纳税人

捐赠货物免征增值税。

这时，纳税人对免征的增值税,应借记应交税金——

一应交增值税（减免税款y科目，贷记〃补贴收入〃（现在

的会计准则规定把补贴收入变成营业外收入了）科

目核算。

对于小规模纳税人企业直接免征增值税的，就像直接免

征营业税、消费税、房产税、城镇土地使用税等一样，不需

要做账务处理。