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企业内控审计操作指南

引言

在当前复杂多变的商业环境中，企业面临的经营风险与合规压力与日俱增。内部控制作为企业自我约束、自我规范、自我提升的重要机制，其有效性直接关系到企业的生存与可持续发展。内部控制审计（以下简称“内控审计”）作为对这一机制运行效果的独立评价，旨在通过系统、规范的方法，评估企业内部控制设计与运行的有效性，揭示潜在风险，促进企业完善治理、提升管理水平。本指南立足于实务操作，旨在为企业内部审计人员及相关从业人员提供一套逻辑清晰、步骤明确、具有可操作性的内控审计工作指引，以期助力企业内控审计工作的有效开展。

一、内控审计的准备阶段

凡事预则立，不预则废。充分的审计准备是确保内控审计工作质量与效率的基础。

（一）审计立项与目标设定

审计立项通常源于企业年度审计计划、管理层特定需求或风险评估结果。在立项阶段，审计团队需明确：

*审计背景与动因：为何开展本次审计？是常规性审计、专项审计还是风险驱动审计？

*审计范围：明确审计所涵盖的业务单元、流程、部门及时间跨度。范围的界定应考虑重要性原则与风险导向。

*审计目标：期望通过审计达到何种成果？例如，评估特定业务流程内控的设计与执行有效性、识别控制缺陷、提出改进建议等。目标应具体、可衡量、可实现、相关性强且有时间限制。

（二）组建审计团队与初步业务活动

根据审计目标与范围的复杂程度，组建合适的审计团队。团队成员应具备相应的专业胜任能力，包括但不限于对企业业务的理解、内控知识、审计技能及沟通能力。初步业务活动包括：

*与被审计单位管理层进行初步沟通，了解其对内控的认知与期望。

*初步了解被审计单位的业务性质、组织结构、经营规模、主要业务流程及可能存在的重大风险。

*评估审计的可行性与审计风险，考虑是否存在需要调整审计计划的特殊因素。

*确认审计授权与独立性，确保审计工作不受不当干预。

（三）制定审计计划

审计计划是审计工作的行动纲领。其核心内容包括：

*审计时间表：明确各阶段任务的起止时间、关键节点。

*人员分工与职责：根据团队成员的特长分配审计任务，明确各自职责。

*资源配置：估算所需的时间、人力、物力等资源。

*沟通协调机制：确定与被审计单位、管理层及其他相关方的沟通方式与频率。

（四）编制审计方案

审计方案是对审计计划的细化，更侧重于具体的审计程序。在深入了解被审计单位基本情况后，审计团队应：

*识别与评估风险：通过查阅资料、初步访谈等方式，识别被审计范围内的关键风险点。

*设计审计程序：针对已识别的风险点和控制目标，设计具体的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。审计程序应具有针对性和可操作性。

*确定审计方法：如访谈、检查、观察、穿行测试、重新执行、抽样等。

*明确证据收集要求：规定需要收集的审计证据类型、形式及标准。

*制定控制缺陷的评价标准：明确何为控制缺陷（包括设计缺陷与运行缺陷），以及缺陷严重程度的划分标准（如一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷）。

二、内控审计的实施阶段

实施阶段是内控审计工作的核心环节，是获取审计证据、形成审计发现的关键过程。

（一）现场审计启动与沟通

审计团队进驻被审计单位后，应召开审计启动会。参会人员通常包括审计团队成员、被审计单位管理层及相关业务部门负责人。会议旨在：

*重申审计目标、范围、时间安排及审计纪律。

*介绍审计工作程序及双方的配合事项。

*听取被审计单位关于其业务流程及内部控制的简要介绍。

*建立日常沟通联络机制。

（二）内部控制的了解与描述

了解内部控制是评估其设计有效性的基础。审计人员应通过以下方式获取对内部控制的全面了解：

*访谈：与被审计单位的管理层、业务骨干及一线操作人员进行访谈，了解其对岗位职责、业务流程、关键控制点及现有控制措施的理解与执行情况。访谈应注意交叉验证。

*文件查阅：收集并审阅与业务流程相关的制度文件、岗位职责说明书、操作手册、授权审批文件、会议纪要、以往审计报告等。

*观察：实地观察业务流程的实际操作情况，了解控制措施的实际执行状态。

*穿行测试：选取少量具有代表性的业务样本，从头到尾追踪其处理过程，以验证对业务流程和控制环节的理解是否准确，初步判断控制是否得到执行。

在充分了解的基础上，审计人员需对内部控制进行清晰、准确的描述，常用的方法包括：

*文字描述法：以文字形式详细描述业务流程、控制点、控制措施、责任部门及相关文件记录。

*流程图法：用标准化的图形符号绘制业务流程图，直观展示业务环节、流转路径、控制点及职责分工。

*调查表法：设计标准化的内部控制调查表，通过问卷形式了解各控制环节的设置情况。

（三）风险评估与控制测试的确定

基于对内