税法借款利息与业务招待费扣除案例.pdfVIP

【考点】借款用（要）

【例题•计算题】某化工企业3月1日向借款500万元用于建造厂房，借款期限

9个月，4月1日动工建造，当年向支付了借款利息90万元，该厂房于8月31日完工

结算并投入使用，税前可直接扣除的利息费用为多少？

【】税前可直接扣除的利息费用＝90÷9×4＝40（万元）。

【经典答疑】

【提问】建房时间未达到12个月，利息费用也可以资本化么？这里是与不相同的规

定么？

【回答】税法上是这样规定的：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以

上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合

理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款

利息，可以在当期扣除。建房时间不一定要达到12个月，建造固定资产过程中发生的借款

费用，就可以资本化，经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态，这里单指存货，

不包括固定资产。

【考点四】业务费（）

【经典母题】2011年某药品生产企业实现产品销售收入1300万元，机器设备对外

出租获取收入200万元，对外捐赠一批不含税公允价值500万元药品，营业外收入300

万元，对其他居民企业投资分回的股息红利收入100万元。总计发生的成本费用总额1600

万元，其务招待费支出20万元。企业实际可以税前扣除的业务招待费？

【】（1300+500+200）×0.5%=10（万元）＜20×60%=12（万元），企业实际可以税前

扣除的业务招待费是10万元。

【题目变形1•简答题】如果题干的企业变为从事股权投资业务的企业（包括总

部、创业投资企业等），对外投资的股息、红利收入，可以作为业务招待费的扣除基数。税

定对从事股权投资业务的企业（包括总部、创业投资企业等），其从被投资企业

所分配的股息、红利以及股权转让收入，是否可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

（特事特办）

【】从事股权投资业务的企业对外投资获得的投资收益，实际上就是它的主营业务

收入，所以可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。

【题目变形2•计算题】某企业2011年度取得销售货物收入2800万元，让渡专利使用权

收入800万元，重组收益100万元，对外不含税市场价值200万元的货物，固定资

产转让收入50万元，包装物出租收入200万元，接受捐赠收入20万元，国债利息收入30

万元；当年实际发生的业务招待费30万元。该企业当年计算业务招待费扣除限额的销售收

入如何确定？

【】销售（营业）收入＝2800+800+200（对外货物价款）+200（包装物出租收

入）＝4000（万元）。

【题目变形3•单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算基数的是

（）。

A.固定资产的收入

B.因债权人确实无法支付的应付款项

C.转让无形资产所有权的收入

D.固定资产的收入

【】A

【解析】选项BCD为营业外收入，业务招待费税前扣除限额的计算基数。

【新考点演练•简答题】某公司自2012年6月开始筹建，至年底筹建结束，共发生筹办

费100万元，其务招待费10万元，筹办费处理为（单位：万元）：

借：用（开办费）100

贷：存款100

2013年1月，该公司开始生产经营，当年实现营业收入2500万元，成本费用2300万

元，其中发生业务招待费20万元，不考虑其他成本费用及调整因素，企业选择筹办费一次

性在开业当年扣除。该公司2013年度企业所得税应纳税所得额为（）。

A.112B.96C.100D.60

【】A