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产品成本的归集和分配解析

产品成本归集和分配的基本原则

企业所发生的生产费用,能确定由某一成本核算对象负担的,应当按照所对应的产品成本项目类别,直接计入产品成本核算对象的生产成本;由几个成本核算对象共同负担的,应当选择合理的分配标准分配计入。企业应当根据生产经营特点,以正常生产能力水平为基础,按照资源耗费方式确定合理的分配标准。具体可以体现为以下原则:

一是受益性原则,即谁受益、谁负担,负担多少视受益程度而定;

二是及时性原则,即要及时将各成本费用分配给受益对象,不应将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期;

三是成本效益性原则,即成本分配所带来的效益要远大于分配成本;

四是基础性原则,即成本分配要以完整、准确的原始记录为依据;

五是管理性原则,即成本分配要有助于企业加强成本管理。

但企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的,期末,应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。

二、要素费用的归集和分配

（一）成本核算的科目设置

1、生产成本科目

该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）,自制材料、自制工具、自制设备等。该科目借增贷减,期末借方余额反映尚未加工完成的各项在产品的成本。该科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细科目。

2、制造费用科目

制造费用是指工业制造业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的,应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接生产费用。

期末,将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入各成本核算对象,除季节性生产外,本科目期末应无余额。

（二）材料、燃料、动力的归集和分配

1、材料、燃料、动力的归集和分配

①制造企业发生的直接材料,能够直接计入成本核算对象的,应当直接计入成本核算对象的生产成本,否则应当按照合理的分配标准分配计入。

②制造企业外购燃料和动力的,应当根据实际耗用数量或合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配,生产部门直接用于生产的燃料和动力,直接计入生产成本。生产部门间接用于生产的燃料和动力,计入制造费用

分配率计算公式:

材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额/分配标准（如产品重量、耗用的原材料、生产工时等）

某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率

补充:在消耗定额比较准确的情况下,原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

计算公式:某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

料消耗量分配率=材料实际成本总消耗量/各种产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗分配率×材料单价

2、材料、燃料、动力分配的账务处理

借:生产成本——基本生产成本/辅助生产成本

制造费用

贷:原材料

（三）职工薪酬的归集和分配

职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。

1、职工薪酬的归集和分配直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬,直接计入产品的直接人工成本项目;

不能直接计入产品成本的职工薪酬,按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配;

计算公式:

生产职工薪酬费用分配率=各种产品生产职工薪酬总额/各种产品生产工时之和

某种产品应分配的生产职工薪酬=该种产品生产工时×生产职工薪酬费用分配率

如果单件工时定额比较准确,也可按照定额工时比例分配职工薪酬。

计算公式:

某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额

生产职工薪酬费用分配率=各种产品生产职工薪酬总额/各种产品定额工时之和

某种产品应分配的生产职工薪酬=该种产品定额工时×生产职工薪酬费用分配率

2、职工薪酬的账务处理

借:生产成本——基本生产成本/辅助生产成本

贷:应付职工薪酬