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23年财政总会计制度培训课件

2023年财政总会计制度以《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》及实施条例为依据，在2015年《财政总预算会计制度》基础上修订，重点衔接政府会计准则制度、深化预算管理制度改革、强化财政财务信息反映。本次培训聚焦制度核心变化与实务操作，覆盖核算模式、科目体系、报表编制及新旧衔接四大模块。

一、制度修订核心背景与目标

1.政策驱动：落实《国务院关于进一步深化预算管理制度改革的意见》，要求财政总会计全面反映政府财政财务状况，支撑预算管理和政策评估。

2.实践需求：原制度以收付实现制为主，难以完整反映政府债权债务（如政府债券、转贷款）、资产存量（如股权投资）及跨期收支，需通过权责发生制补充提升信息质量。

3.体系衔接：打通财政总会计与政府部门财务会计、政府综合财务报告的衔接通道，解决原制度与《政府会计准则——基本准则》及具体准则存在的核算口径差异。

二、核算模式与科目体系调整

本次修订确立“双基础、双报告”模式：预算会计以收付实现制为基础，反映预算执行；财务会计以权责发生制为基础，反映财务状况。科目体系由原122个科目调整为146个，其中财务会计科目99个（资产35、负债31、净资产14、收入11、费用8），预算会计科目47个（预算收入12、预算支出28、预算结余7）。

重点科目变化说明：

资产类：新增“应收股利”（核算政府股权投资应收取的股利或利润）、“文物文化资产”（核算政府财政代表政府持有的文物文化资产）；调整“应收转贷款”核算范围，明确区分“应收地方政府债券转贷款”与“应收主权外债转贷款”，按“本金+利息”明细核算。

负债类：拆分“应付政府债券”为“应付短期政府债券”“应付长期政府债券”，分别核算1年期以内（含1年）和1年以上的政府债券；新增“应付利息”（核算政府债券、转贷款等应付未付利息）、“预计负债”（核算或有事项产生的现实义务）。

净资产类：整合原“预算稳定调节基金”“预算周转金”为“财政储备基金”，下设明细科目反映不同储备性质；新增“权益法调整”（核算政府股权投资按权益法调整的净资产变动）。

收入类：调整“一般公共预算本级收入”核算范围，明确需按《政府收支分类科目》“类、款、项、目”明细核算；新增“投资收益”（核算政府股权投资取得的收益或发生的损失）。

费用类：新增“债务费用”（核算政府债券、转贷款等的利息费用及发行费用）、“资产处置费用”（核算政府资产出售、转让等处置过程中发生的费用）。

三、关键业务核算要点

（一）政府债券业务

1.发行阶段：省级财政发行一般债券，财务会计借记“国库存款”，贷记“应付长期政府债券——面值”；支付发行费用时，借记“债务费用——发行费用”，贷记“国库存款”。预算会计借记“资金结存——国库存款”，贷记“债务收入——一般债务收入”。

2.计息阶段：资产负债表日按实际利率法计提利息，借记“债务费用——利息费用”，贷记“应付利息”；实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“国库存款”。预算会计在支付时借记“债务还本支出——一般债务付息支出”，贷记“资金结存”。

3.转贷下级：省级财政转贷市县级政府债券，财务会计借记“应收地方政府债券转贷款——本金”，贷记“国库存款”；市县级财政借记“国库存款”，贷记“应付地方政府债券转贷款——本金”。预算会计省级借记“债务转贷支出”，市县级贷记“债务转贷收入”。

（二）股权投资业务

1.取得投资：财政部门以财政资金对国有企业注资，财务会计借记“股权投资——成本”，贷记“国库存款”；同时按权益法调整时，若被投资企业净资产增加，借记“股权投资——损益调整”，贷记“权益法调整”。

2.取得股利：收到被投资企业分配的股利，财务会计借记“国库存款”，贷记“应收股利”（前期已确认）或“投资收益”（未提前确认）；预算会计借记“资金结存”，贷记“投资预算收益”。

（三）年终结算业务

1.上下级结算：年终与下级财政结算应补助款项，上级财政财务会计借记“应收下级政府补助”，贷记“补助支出”；下级财政借记“补助收入”，贷记“应付上级政府补助”。预算会计同步确认“应收/应付结算资金”。

2.收支结转：一般公共预算收支结转时，财务会计借记“一般公共预算本级收入”“补助收入”等，贷记“本期盈余”；借记“本期盈余”，贷记“一般公共预算本级支出”“补助支出”等。预算会计借记“一般公共预算本级收入”等，贷记“一般公共预算结转结余”；借记“一般公共预算结转结余”，贷记“一般公共预算本级支出”等。

四、新旧制度衔接操作

1.准备阶段（2023年1月1日前）：完成资产清查（重点核查应收转贷款、股权投资、文物文化资产）、负