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混合债务重组的知识点总结

甲公司为上市公司,于１月３1曰销售一批商品給远大股份有限公司(如下简称远大公司),销售价款70０0万元,增值税税率为1７%。同时收到远大公司签发并承兑的一张期限为６个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，远大公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。

12月远大公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下：

（1）免去积欠利息。

(2）远大公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元,累计折旧为70万元，计提的减值准备２８万元,公允价值为3２2万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于12月3１曰运抵甲公司。

(3)将上述债务中的5６００万元转为远大公司的５60０万股普通股，每股面值和市价均为1元。远大公司于１２月31曰办理了关于增资批准手续，并向甲公司出具了出资证实。

(4)将剩余债务的偿还期限延长至12月31曰,并从1月1曰起按3%的年利率收取利息。而且，假如远大公司从起,年实现利润总额超过１400万元,则年利率上升至４％;如全年利润总额低于１400万元,则仍维持3%的年利率。远大公司实现利润总额1540万元,实现利润总额8４0万元。

（５)债务重组协议规定,远大公司于每年年末支付利息。

(不考虑其余相关税费)

规定：分别编制甲公司和远大公司与债务重组关于的会计分录。

[例题答案]

甲公司（债权人):

借：长久股权投资--远大公司５600

固定资产3２2

应收账款--债务重组226８（7０00×1.17－３2２―5６０0)

营业外支出－－债务重组损失16３.8

贷:应收票据--远大公司８35３.8[７0０0+70０0×17%+(7０0０+70０0×１7%)×4%÷2］

远大公司利润总额15４0万元，甲公司应按４%的年利率收取利息:

借:银行存款９0.７2(2268×4%)

贷：财务费用90．72

远大公司实现利润８４0万元，未能实现1４０0万元,甲公司按3%的年利率收取利息及本金：

借：银行存款２33６.04

贷：应收账款-－债务重组2268

财务费用６８.0４（2２６8×3%）

远大公司：

借:固定资产清理３36

累计折旧70

固定资产减值准备２8

贷：固定资产4２０

银行存款1４

借：应付票据--甲公司８35３.8

营业外支出——处置非流动资产利得1４(336-322)

贷:固定资产清理336

应付账款--债务重组2２68(70０0×1.17－3２２-560０)

预计负债4５．36［２２６8×(４％－3%)×2]

股本5600

营业外收入－－债务重组利得1１8.４4

应按４%的年利率支付利息：

借:财务费用68.０４(2２6８×3％)

预计负债2２．68[2268×(4%-3%)]

贷：银行存款90.72

偿还债务时：

借：应付账款--债务重组２２6８

财务费用68.04

贷：银行存款２３３6．０4

借：预计负债2２．6８

贷：营业外收入22.68

[例题总结与延伸］

债务重组以钞票清偿债务、非钞票清偿债务、债务转为资本、修改其余债务条件等方式的组合进行的，债务人应该依次以支付的钞票、转让的非钞票资产公允价值、债权人享受股份的公允价值冲减重组债务的账面价值;涉及延期还款的还应减去将来应付的金额,其差额计入当期损益。通俗地说，就是将重组债务的账面价值减去债务重组曰抵债资产的公允价值,再减去将来应付的金额,其差额计入当期损益。同时将转让的非钞票资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

债权人应该依次以收到的钞票、接受的非钞票资产公允价值、债权人享受股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再减去将来应收金额,再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。

［知识点了解与总结]

一、以资产清偿债务

1.以钞票清偿债务

(1)债务人：

借：应付账款

贷:银行存款

营业外收入——债务重组利得(支付的钞票小于应付债务账面价值的差额)

(2)债权人:

借:银行存款

坏账准备

营业外支出——债务重组损失(收到的钞票小于应收债权账面价值的差额)

贷:应收账款

资产减值损失(收到的钞票不小于应收债权账面价值的差额)

2.以非钞票资产清偿债务：

(1）债务人：

①