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金融机构内部审计操作规范与指南

第一章总则

1.1目的与依据

为规范金融机构内部审计行为，明确审计职责，提升审计工作质量与效率，保障机构稳健运营，依据国家相关法律法规、监管要求及机构内部治理规定，特制定本规范与指南。本指南旨在为内部审计人员提供系统性的操作指引，确保审计工作的独立性、客观性、公正性和有效性。

1.2适用范围

本规范与指南适用于本金融机构及所属各分支机构、控股子公司的内部审计活动。所有内部审计人员在执行审计任务时，均应遵循本指南的要求。

1.3基本原则

内部审计工作应遵循以下基本原则：

*独立性原则：审计机构和审计人员应保持组织上、经济上和工作上的独立性，不受任何外来因素或内部不当干预的影响。

*客观性原则：审计人员应以事实为依据，客观公正地收集证据、评价问题，确保审计结果的真实性和可靠性。

*审慎性原则：审计工作应保持职业谨慎，充分考虑金融业务的复杂性和风险点，确保审计范围和深度的适当性。

*保密性原则：审计人员应对在审计过程中知悉的国家秘密、商业秘密和工作秘密严格保密，不得泄露。

*增值性原则：审计工作应超越传统的差错纠弊，致力于通过评价与建议，促进机构完善治理、强化控制、提升效益、防范风险。

第二章审计准备阶段

2.1审计计划的制定

审计部门应根据机构发展战略、年度经营目标、风险评估结果以及监管重点，结合以往审计情况，科学制定年度审计计划。年度审计计划应明确审计项目名称、审计对象、审计目标、审计范围、审计时间安排、审计资源配置等要素，并履行相应的审批程序。

2.2审计项目立项

根据批准的年度审计计划或特定授权，审计部门负责人应签发审计任务书，正式立项。对于临时交办的审计任务，亦需履行相应的立项审批手续。

2.3审计组组建与分工

审计部门应根据审计项目的性质、复杂程度和风险水平，选派具备相应专业胜任能力的审计人员组建审计组，并指定审计组长。审计组长负责审计项目的组织实施和全过程质量控制。审计组成员应进行合理分工，明确各自职责。

2.4审前调查与资料收集

审计组在实施现场审计前，应开展充分的审前调查。主要包括：

*了解被审计单位的组织架构、业务范围、经营状况、内部控制体系、信息系统等基本情况。

*收集与审计项目相关的法律法规、监管政策、内部规章制度、业务流程文件、历史审计报告、经营数据、财务报表等资料。

*初步识别和评估被审计领域的主要风险点和潜在问题。

审前调查可采用查阅资料、访谈相关人员、数据分析等多种方式进行。

2.5审计方案的编制

基于审前调查结果，审计组应编制详细的审计方案。审计方案应包括：

*审计目标（具体、可衡量、可实现、相关性、时限性）。

*审计范围（明确的业务领域、时间跨度、涉及的机构和人员）。

*审计内容与重点（针对已识别的风险点和控制薄弱环节）。

*审计程序与方法（具体的审计步骤、采用的技术和工具）。

*审计人员分工与时间预算。

*重要性水平的确定及审计风险的评估。

审计方案需经审计部门负责人批准后执行。如遇重大情况变化，应及时调整审计方案并履行报批手续。

第三章审计实施阶段

3.1审计进点与沟通

审计组进驻被审计单位时，应召开审计进点会。参会人员包括审计组全体成员、被审计单位主要负责人及相关部门负责人。审计组长应说明审计目的、范围、依据、程序、时间安排以及被审计单位应配合的事项和要求。被审计单位应指定联络人，提供必要的工作条件和资料支持。

3.2内部控制的了解与测试

审计人员应通过查阅制度文件、访谈、观察、穿行测试等方法，全面了解被审计单位与审计事项相关的内部控制设计与运行情况。

*控制设计测试：评价内部控制制度是否健全、适当，能否有效防范和控制风险。

*控制执行测试：选取适当样本，检查内部控制在实际业务中是否得到一贯、有效的执行。

根据测试结果，评估内部控制的有效性，并据此调整实质性测试的范围和重点。

3.3审计证据的收集与评价

审计人员应围绕审计目标，采用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析性复核等方法，系统地收集充分、适当的审计证据。

*审计证据的要求：审计证据应具备客观性、相关性、充分性和适当性。客观性指证据是客观存在的事实；相关性指证据与审计目标和审计事项直接相关；充分性指证据的数量足以支持审计结论；适当性指证据的质量可靠。

*证据的形式：包括书面证据、实物证据、电子证据、口头证据、环境证据等。电子证据的收集应注意其完整性和防篡改性。

*证据的记录与管理：审计人员应将收集到的审计证据及时记入审计工作底稿，并对证据的来源、获取时间、获取方式等进行清晰记录。重要的审计证据应要求提供者签名或盖章确认。审计证据应妥善保管，防止丢失或泄