基础课程第十六章租赁内容调整与会计处理.pdfVIP

十六章租赁

2017年由原来的第22章调整至第16章，主要变化：（1）租赁概述相关内容重新编写，

增加租赁内含利率的定义；（2）租赁的分类中增加判定为经营租赁的说明以及增加举例说明；（3）

承租人对融资租赁的处理中增加“融资租赁的实质”相关内容；（4）明确出租人对融资租赁发

生初始直接费用的处理（单独作为一笔分录进行处理）；（5）未实现融资收益分配的处理

重新表述。其他内容未发生实质性变化。

本章内容具有较强的独立性，与其他章节的内容联系不大。考试中涉及的分数较少，主要

以客观题形式出现，考题多考核租赁业务的相关概念、承租人的处理等。但售后租回问题有一

定难度，应引起注意。

知识：赁述

租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取的协议。

赁期，是指租赁协议规定的不销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租

赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付，续租期也包括在租赁

期之内。

租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，

承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。

赁开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资利的日期，表明租赁行为的开始。在租

赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应

当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

担保余值，就承租人而言，是指由承人或与其有关的第担保的资产余值；就出租人而言，

是指就承租人而言的担保余值加与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第担保

的资产余值。

其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

未担保余值，指租赁资余扣除租人而言的担余值以后的资产余值。

最低赁付款，是指在租赁期内，承人应支或能被求支付的款项（不包括或有和

约成本），加上由承人或有关的第方担保的资余值，但是出租人支付但可退还的税金不包

括在内。

最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第对出租人担保的资

产余值。

或有金，是指金不定、以长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）

为依据计算的。

履约成本，是指租赁期内为租赁资支付的各种使用费用，如技术和服务费、人员培训费、

维修费、费等。

租赁的分类

满足下列之的，应认定为资租赁：

1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。

2.承租人有租赁资产的择权，所订立的价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公

允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。

3.租赁期占租赁资产使用的大分。（如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过

资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断不适用）

4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎当租赁开始日租赁资产的公允价

值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。

这里的“几乎相当于”掌握在90（含90）以上。

最低租赁付（收）款额现值/资产公允价值≥90%

5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

知识：承租人的会处理

租赁资产折旧的计提

1.折旧政策

对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与有应资产致的折政策。

2.折旧期间

应以租赁开始日租赁资产的作为折

期届满时承租人将会取产所有权

旧期间

无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得应以租赁期与租赁资产两者