持有至到期投资账务处理与摊余成本计算示例.pdfVIP

【打印版】

第五节持有至到期投资

二、持有至到期投资的账务处理

【举例3】2013年1月1日，甲公司了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，买价90万元，另支付费用

5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际年利率为5.16%，每年年末付息到期归还本金。编制甲公司的分

录。

【】

2013年年初购入该债券时：

借：持有至到期投资——成本1000000

贷：存款950000

持有至到期投资——利息调整50000

每年利息收益计算过程如下：

②利息收益=④年末摊余成本=

年份①初摊余成本③现金流入

①×实际利率①+②-③

201395.004.904.0095.90

201495.904.954.0096.85

201596.855.004.0097.85

201697.855.054.0098.90

201798.905.10104.000.00

每年的分录如下：

借：应收利息③

持有至到期投资——利息调整②-③

贷：投资收益②

收到利息时：

借：存款③

贷：应收利息③

【例题•单选题】甲公司2017年1月1日按每张980元的价格购入乙公司于2017年1月1日的期限为2年、面值为1000

元、票面年利率为3%的分期付息到期还本的普通债券1000张，将其划分为持有至到期投资，发生费用8000元，票款以银

行存款支付。该债券的实际利率为3.63%，则2017年年末持有至到期投资的摊余成本为（）元。

A.980000

B.988000

C.978480.4

D.993864.4

【】D

【解析】甲公司购入债券时编制的分录为：

借：持有至到期投资——成本1000000

贷：存款988000

持有至到期投资——利息调整12000

12月31日应当编制的分录为：

借：应收利息30000

持有至到期投资——利息调整5864.4

贷：投资收益35864.4

2017年年末持有至到期投资的账面价值=1000000-12000.4=993864.4（元）。

2.持有至到期投资的减值

资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记

至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

分录：