个体工商户及合伙企业所得税计算规则.pdfVIP

第三节应纳税额的计算

十一、工商业户的生产经营所得的征税问题（了解，能力等级3）

1.应纳税所得额的计算

工商业户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损

失后的余额，为应纳税所得额。

主要扣除项目规定：

（1）业主的工资支出扣除，只能扣除生计费用。

（2）生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于人民规定的同类

同期利率计算的数额以分，准予扣除。

（3）工商户拨缴的工会、发生的职工福利费、职工教育支出分别在工资薪

金总额2%、14%、2.5%的内据实扣除。

（4）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益

人的捐赠扣除。

（5）其他关于租赁费、汇兑损益、从业人员工资、及业务宣传费、业务招待费、亏

损弥补等规定，均与企业所得税一致。

2.适用税率

五级超额累进税率。

3.应纳税额计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用以及损失）

×适用税率-速算扣除数

4.其他规定

要注意工商户生产经营所得与其取得的其他方面所得的划分。

【例题·计算题】2011年承包某，根据协议变更登记为工商户，2011

年取得收入总额70万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计63万元，其中含徐

某每月从领取的工资2700元。2011年应纳税所得额为多少？

【】应纳税所得额=70-63+0.27×12-（0.2×8+0.35×4）=7.24（万元）

十二、个人独资企业、合伙企业生产经营所得的纳税问题（掌握，能力等级3）

分为查账征税方式和核定征税方式。适用5级超额累进税率。

（一）查账征税方式的计税规则

1.查账征税方式对计税所得的主要规定：

（1）投资者的工资不能扣除，只能按规定扣除生计费。投资者兴办两个或两个以上

企业的，其费用扣除由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。

（2）投资者个人及家庭发生的生活费不是经营支出，不能税前扣除。生活费用与经营费

用混在一起的，并且难以划分的，一律不能扣除。

（3）经营与生活共用的固定资产难以划分的，核定其允许扣除的折旧费的数额

或比例。

（4）拨缴的工会、发生的职工福利费、职工教育支出分别在工资薪金总额2%、

14%、2.5%的内据实扣除。

（5）每一纳税年度发生的费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部

分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（6）计提的各种准备金均不能税前扣除。

（7）亏损弥补期限为5年，经营两个以上企业的，不能跨企业弥补年度经营亏损。

（8）从业人员工资、及业务宣传费、业务招待费等规定均与企业所得税一致。

（9）兴办两个以上个人独资企业，于年终汇算清缴时，采用以下步骤：

①汇总其投资经营的所有企业的经营所得；

②按汇总所得作为应纳税所得额，并按此金额水平确定税率计算整体应纳税额；

③将整体应纳税额按各企业经营所得占整体经营所得的比重分配，算出各企业的应纳所

得税额；

④计算各企业应补缴。

2.查账征税应纳税额计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用以及损失）

×适用税率-速算扣除数

（二）核定征税方式的计税规则

1.核定征税方式包括征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方法。与企业

所得税类似。

2.实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的政策。

3.查账征为核定征税的，查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部

分，再继续弥补。

其他规定：个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业为、家庭成员及其相

关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及汽车、住房等财产性支出，视为企业对

个人投资者的利润