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2025年CPA会计综合真题解析

考试时间：______分钟总分：______分姓名：______

考生须知：

1.本试卷共分为三个案例，请根据要求回答问题。

2.请在答题卡上按规定要求填涂或作答。

3.请仔细阅读各案例的背景材料和问题，根据所学知识进行分析和解答。

案例一

XYZ公司是一家从事高端装备制造的企业，2024年12月31日资产负债表日，公司财务报表已经编制完成，并准备对外报出。你是XYZ公司审计项目组的关键成员，负责销售与收款循环的审计。公司主营业务为大型精密设备的销售，销售周期较长，通常在合同签订后预收部分款项，剩余款项在设备安装调试合格并验收后支付。

截至2024年12月31日，应收账款余额为15,000万元，账龄超过1年的应收账款为3,000万元。2024年销售退回、折让和折扣总额为500万元。公司采用账龄分析法计提坏账准备，根据历史数据和当前经济形势，对账龄超过1年的应收账款计提坏账准备的比例为50%。XYZ公司2024年度营业收入为50,000万元，净利润为3,000万元。

你在执行审计程序时，注意到以下事项：

（1）XYZ公司于2024年11月向A客户销售一套精密设备，合同总价款为2,000万元，合同约定在设备安装调试合格并验收后30天内付款。截至资产负债表日，设备已交付并安装完毕，客户已验收合格，但尚未支付尾款600万元。XYZ公司根据合同约定，将这笔应收账款确认为一项长期应收款。

（2）XYZ公司于2024年12月发现一笔2023年12月销售给B客户的设备存在质量问题，B客户要求退货。XYZ公司根据与B客户的协商，同意全额退货，并开具了红字销售发票，冲减了2023年12月的销售收入和应收账款。但截至资产负债表日，该设备尚未退回XYZ公司，XYZ公司也未对冲减的收入计提增值税销项税额。

（3）XYZ公司采用应收账款余额法计提坏账准备，2023年12月31日资产负债表日，应收账款余额为12,000万元，计提坏账准备1,200万元；2024年12月31日资产负债表日，XYZ公司未发生新的坏账损失，也未核销坏账，但公司管理层认为经济形势有所恶化，决定将账龄超过1年的应收账款计提坏账准备的比例提高至60%。

要求：

（1）针对事项（1），你认为XYZ公司的会计处理是否恰当？如果不恰当，请说明理由，并提出改进建议。

（2）针对事项（2），你认为XYZ公司的会计处理是否恰当？如果不恰当，请说明理由，并提出改进建议。

（3）针对事项（3），你认为XYZ公司2024年计提坏账准备的做法是否恰当？请说明理由，并计算XYZ公司2024年12月31日应计提的坏账准备金额。

（4）请简述销售与收款循环中常见的重大错报风险，并说明注册会计师在进行审计时通常采用哪些审计程序来应对这些风险。

案例二

你接受委托，担任ABC公司2024年度财务报表审计的外部审计师。ABC公司是一家上市公司，主营业务为软件开发与销售，同时提供相关的技术支持服务。公司采用完工百分比法确认收入，研发支出全部费用化。2024年12月31日，公司股东权益总额为20,000万元，2024年度净利润为2,500万元。

在执行审计程序过程中，你注意到以下事项：

（1）ABC公司于2024年1月签订了一份为期三年的软件开发合同，合同总价款为3,000万元。合同约定，第一年完成合同总工作量的30%，第二年完成40%，第三年完成30%。截至2024年12月31日，ABC公司已按合同要求完成第一年的开发工作，并收取了第一年应收取的款项1,200万元。ABC公司根据完工百分比法确认了第一年的收入为900万元（3,000万元×30%），并结转了相应的成本。

（2）ABC公司于2024年6月购买了一项无形资产，用于开发新的软件产品，取得成本为800万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。ABC公司采用直线法计提无形资产摊销，并于当期全额计入管理费用。

（3）ABC公司2024年度发生研发支出1,000万元，其中符合资本化条件的研发支出为200万元，但公司将其全部费用化。

（4）ABC公司2024年度对外投资了一家初创企业，投资成本为1,500万元，占被投资单位可辨认净资产公允价值的60%。截至2024年12月31日，被投资单位发生亏损1,000万元，ABC公司未确认投资损失。

要求：

（1）针对事项（1），你认为ABC公司的收入确认处理是否恰当？如果不恰当，请说明理由，并提出改进建议。

（2）针对事项（2），你认为ABC公司的会计处理是否恰当？如果不恰当，请说明理由，并提出改进建议。

（3）针对事项（3），你认为ABC公司的会计处理是否恰当？如果不恰当，请说明理由，并提出改进建议。

（4）针对事项（4），你认为ABC