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合并财务报表;第一节合并财务报表概述

一、合并财务报表概念及其产生

合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。;二、合并财务报表的特点及其作用

三、合并财务报表的编制原则

（一）合并财务报表的种类

合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。

（二）合并财务报表的编制原则

1.以个别财务报表为基础编制

2.一体性原则

3.重要性原则;第二节合并范围的确定

一、控制的概念

所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

二、合并财务报表的合并范围

（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权

;1.直接拥有半数以上;3.直接和间接合计拥有半数以上;【例题1·多选题】下列项目中，不应纳入其合并财务报表合并范围的有(?)。

A.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权

B.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策

C.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员

D.已宣告被清理整顿的原子公司

E．已宣告破产的原子公司

【答案】DE

【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。;【例题2·多选题】下列项目中，应纳入合并财务报表合并范围的有(?)。

A.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权

B.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权

C.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

D.合营企业

E．联营企业

【答案】ABC

【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外???公司，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。;第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序

一、合并财务报表编制的前期准备事项

（一）统一母子公司的会计政策

（二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间

（三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算

（四）收集编制合并财务报表的相关资料;二、合并财务报表的编制程序

（一）设置合并工作底稿

（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计金额;（三）编制调整分录和抵销分录

（四）计算合并财务报表各项目的合并金额

（五）填列合并财务报表

三、编制合并财务报表需要抵销的项目

作为企业集团不存在的事项均应抵销，参见后续内容。;第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）

一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销处理的问题。

抵销分录为：

借：股本（实收资本）

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

【提示】抵销分录不涉及商誉。

;【教材例25-1】甲公司20×2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股权，A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。A公司20×2年1月1日的资产负债表见教材P478表25-2中A公司的数据。;由于A公司与甲公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理。根据A公司资产负债表，A公司股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25600万元。至于购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管理费用。;借：长期股权投资——A公司25600

管理费用120

资本公积