长期股权投资权益法核算与初始成本确认.pdfVIP

NO.2权益法核算

二、初始取得投资的核算

1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括过程中支付的手续费等必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付

的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

借：长期股权投资——投资成本

应收股利

贷：存款等

2.以权益性取得的长期股权投资，应当按照权益性的公允价值作为初始

投资成本,但不包括应自被投资单位收取的已但尚未的现金股利或利润。为权

益性支付的手续费、佣金等与直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成

本。这部分费用应自所的溢价收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减

盈余公积和未分配利润。

【手写板】

借：长期股权投资——投资成本3000

贷：股本1000

资本公积——股本溢价2000

借：资本公积——股本溢价50

贷：存款50

借：长期股权投资——投资成本

应收股利

贷：股本

资本公积——股本溢价

借：资本公积——股本溢价

贷：存款

3.初始投资成本的调整

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享

有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额：

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

【提示】

（1）商誉=合并成本-应享有被方可辨认净资产公允价值份额

（2）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值

份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投

资中，待编制合并报表时方可体现。

4.对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已但尚未的现金股利或利润，应

确认为应收股利。

【例题·单选题】20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股和一

台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所普通股面值为每股1元，公允价值

为每股10元。为增发，甲公司向承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对

价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允

价值为40000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项

长期股权投资的初始投资成本是（）。（2014年）

A.10000万元

B.11000万元

C.11200万元

D.11600万元

【】C

【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10=11200（万元）。

三、后续核

1.投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的

份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

（1）被投资单位实现净利润

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

（2）被投资单位发生净亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

【提示】在被投资单位账面净利润的基础上计算投资收益时,还应考虑以下因素对净利润的

影响，并进行适当调整:

（1）被投资单位采用的政策及期间与投资企业不一致的