实质性程序实施要求与时间安排概述.pdfVIP

第03讲实质性程序

节实质性程序

、实性程序概述

（一）实质性程序的要求

无论评估的重大错报风险结果如何，师都应当针对所大类别的、账户余额和披露实

施实质性程序。

在可接受的审计风险一定的情况下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险就低，即对进一步

审计程序的可靠性要求就高，应获取充分、适当的审计，以降低审计风险至可接受的低水平。

（二）实质性程序的含义

1.含义：实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。

2.类别：实质性程序包括对各类、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。

、实的运用

（一）实质性程序的性质

1.节测试是对各类、账户余额和披露的具体细节进试，目的在于直接识别财务报表认定是

否存在错报。

【举例】

美林风电公司全年主营业务收入共计2，000万元，由200笔业务组成。师决定抽取20笔业

务进行检查。其中一笔200万元的销售，师检查了与该业务相关的合同、供电记录等原始凭证，并

向用电单位函证等程序。

2.实性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，以识别

各类、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。

【举例】

美林风电公司全年主营业务收入共计2，000万元，由2000笔销售业务组成。师根据供电记

录和供电单价计算出全年供电收入为2，020万元。

3.细节测试和实质性分析程序的适用性

（1）细节测试适用于对各类、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的

测试；

（2）对在一段时期内存在可预期关系的大量，师可以考虑实施实质性分析程序。

（二）实质性程序的时间

1.期中实施实质性程序的考虑

师可能在期中实施实质性程序。

师在考虑是否在期中实施实质性程序时主要考虑下列因素：

（1）控制环境和其他相关的控制。

控制环境和其他相关的控制越薄弱，师越不宜在期中实施实质性程序。

（2）评估的重大错报风险。

师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计的相关性和可靠性

要求也就越高，师应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。

（3）特定类别或账户余额以及相关认定的性质。

例如，某些或账户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截止认定、未决）决定了

师必须在期末（或接近期末）实施实质性程序。

（4）实质性程序的目的。

如果针对某项认定实施实质性程序的目的就包括获取该认定的期中审计（从而与期末比较），注

册师应在期中实施实质性程序。

（5）实施审计程序所需信息在期中的可获得性。

如果实施实质性程序所需信息在期中的获取并不存在明显，该因素不应成为师在期

中实施实质性程序的重要影响因素。

（6）针对剩余期间。

2.如何考虑期中审计

如果在期中实施了实质性程序，师有两种选择：

（1）将实质性程序和控制测试结合使用；

（2）针对剩余期间实施进一步的实质性程序。

对于舞弊导致的重大错报风险（特别风险），师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程

序。

3.如何考虑以前审计获取的审计

在以前审计中实施实质性程序获取的审计，通常对本期只有很弱的效力或没有效力，不

足以应对本期的重大错报风险。

（三）实质性程序的范围

确定实质性程序的范围时应考虑因素：

1.评估的认定层次重大错报风险

师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。

2.实施控制测试的结果