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2025年审计专员招聘面试试题及答案

一、专业知识测试（每题10分，共30分）

1.请结合2024年修订的《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》（CAS1211），说明注册会计师在识别和评估重大错报风险时，针对“被审计单位的性质”需重点关注哪些要素？并举例说明某要素可能引发的具体风险。

答案：根据2024年修订的CAS1211，注册会计师需重点关注被审计单位的性质，具体要素包括：

（1）所有权结构：如存在复杂的关联方关系（如跨境控股架构、信托持股），可能导致关联方交易未充分披露或利益输送风险；

（2）治理结构：若董事会中独立董事占比低于监管要求（如低于1/3），或审计委员会未有效履职（如未定期审查内控），可能削弱对管理层的监督，增加财务报告舞弊风险；

（3）组织结构：例如集团公司下设多个特殊目的实体（SPV），若未将其纳入合并范围，可能导致资产、负债或收入的低估；

（4）经营活动：如被审计单位涉及新兴业务（如NFT数字资产交易），其收入确认时点、成本归集方式缺乏明确准则指引，可能存在收入提前确认或成本分摊不合理的风险；

（5）投资活动：若被审计单位近年频繁进行非同一控制下企业合并，且商誉占总资产比例超过30%，可能因商誉减值测试不充分导致资产虚高；

（6）筹资活动：如被审计单位存在对赌协议（如业绩未达标需回购股份），可能因未恰当确认或有负债（如回购义务）导致负债低估。

示例：以“所有权结构”为例，某上市公司实际控制人通过境外离岸公司间接持有60%股权，且与其他股东存在一致行动协议但未披露，可能导致关联方资金占用（如通过虚构采购合同将资金转移至关联方）未被识别，引发资产减值或财务报表重大错报风险。

2.某制造企业2024年度利润表显示“资产处置收益”较上年增长300%，审计人员通过分析程序发现其主要来源于子公司A的设备出售。请列出至少5项需实施的审计程序，并说明每项程序的目的。

答案：需实施的审计程序及目的如下：

（1）获取并检查设备出售的交易合同：确认交易对手方是否为关联方（通过企业信用信息公示系统核查），交易价格是否公允（对比同类设备市场价格或评估报告），防止通过关联方非公允交易虚增利润；

（2）检查设备的权属证明（如购买发票、产权登记证）及处置审批文件：核实设备是否为被审计单位合法所有，处置是否经适当层级审批（如董事会决议），排除虚构资产处置的可能；

（3）函证交易对手方：确认交易的真实性（包括交易时间、金额、设备型号），并核实款项是否已实际支付，防止通过虚假交易确认收益；

（4）分析设备处置前的账面价值与处置价格的差异：若处置价格显著高于账面价值（如超过市场均价50%），需进一步检查评估报告的合理性，关注是否存在通过高估处置收益调节利润的行为；

（5）检查处置设备的折旧计提情况：核对处置当月是否停止计提折旧，累计折旧金额是否准确（通过重新计算折旧率和折旧期），防止因折旧错误导致资产处置收益计算偏差；

（6）结合现金流量表核查“处置固定资产收到的现金”：若利润表确认大额收益但现金流入未同步增加，可能存在未实际完成交易或虚构交易的风险。

3.2025年1月1日起，《企业数据资源相关会计处理暂行规定》正式实施。某互联网企业将用户行为数据（如点击量、浏览时长）确认为“数据资源”资产，原值1.2亿元，按5年直线法摊销。请从审计角度说明需关注的核心问题及应对措施。

答案：需关注的核心问题及应对措施：

（1）数据资源的确认是否符合准则要求：根据暂行规定，数据资源需满足“企业合法拥有或控制、具有预期经济利益、成本能够可靠计量”三个条件。审计需核查：①数据采集是否符合《数据安全法》《个人信息保护法》（如已取得用户授权）；②数据是否能直接或间接为企业带来经济利益（如用于精准营销增加收入、对外销售数据产品）；③成本归集是否准确（仅包括直接采集、清洗、存储成本，不得包含间接管理费用）。应对措施：获取数据授权协议、数据产品销售合同、成本归集明细表，验证确认条件。

（2）初始计量是否准确：数据资源原值应按历史成本计量。若企业通过外部采购数据（如购买第三方用户画像数据），需检查采购合同及付款凭证；若为自行开发，需检查开发阶段的人工、技术服务等直接成本归集记录（如工时表、技术服务合同），并关注是否将研究阶段费用（如数据采集试验阶段）错误资本化。应对措施：重新计算资本化金额，区分研究阶段与开发阶段支出。

（3）摊销政策是否合理：准则要求根据数据资源的经济利益实现方式选择摊销方法（如直线法、产量法）。互联网企业用户行为数据的经济利益可能随时间推移快速衰减（如用户偏好变化），按5年直线法摊销可能不恰当。应对措施