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2025年留学生审计作业考试题及答案

一、案例分析题（本题40分）

2024年12月，ABC国际会计师事务所承接了X跨国科技公司（以下简称“X公司”）2024年度财务报表审计业务。X公司总部位于美国，在中国大陆、德国、印度设有子公司，主要业务为智能硬件研发、生产与销售，2024年营业收入约8.5亿美元，较2023年增长22%，其中中国子公司（X中国）贡献了45%的收入。审计项目组于2024年11月启动预审，2025年3月完成现场审计。以下是审计过程中发现的关键事项：

事项1：收入确认异常

X公司对主要客户采用“签收即确认收入”的政策（符合行业惯例）。预审时，项目组通过分析性程序发现，X中国2024年12月收入占全年收入的38%（2023年同期为25%），且12月新增3家“突击合作”客户（A、B、C公司），合计销售额占当月收入的60%。经核查，A公司为成立仅3个月的贸易公司，注册资本50万元人民币，无公开经营记录；B公司为X公司前高管亲属实际控制的企业；C公司与X公司签订的销售合同中约定“客户可在收货后90天内无理由退货”，但X中国未在财务系统中记录该条款。

事项2：关联方交易未充分披露

X公司德国子公司（X德国）2024年向X公司控股股东控制的D公司采购芯片，交易金额占X德国全年采购总额的42%，但X公司2024年度财务报表附注中仅披露“与关联方存在采购交易”，未列明交易金额、定价政策及关联方关系性质。项目组获取的D公司报价单显示，其芯片单价较市场均价高15%，X德国管理层解释称“因D公司提供定制化芯片，需额外支付研发费用”，但无法提供研发服务合同或成本分摊依据。

事项3：存货计价与监盘问题

X公司印度子公司（X印度）主要生产智能手表，2024年末存货余额1.2亿美元（占总资产的28%），其中在产品占比65%。X印度采用标准成本法核算存货，2024年因原材料价格上涨20%，标准成本未同步调整，导致期末在产品成本被低估。此外，X印度仓库位于孟买郊区，2025年1月因暴雨导致部分存货被淹，管理层仅对可见损毁部分计提减值准备（约500万美元），但未对受潮湿影响的潜在减值（预计1200万美元）进行评估。项目组原计划2025年2月监盘，但因当地疫情管控未能到场，改为远程监盘，通过视频查看了部分存货，但未获取第三方独立的损毁评估报告。

事项4：信息技术系统（IT）控制缺陷

X公司全球财务系统（SAP）由总部统一维护，各子公司通过权限分级录入数据。审计发现，X中国财务人员张某同时拥有“销售订单录入”和“收入确认”权限；X德国系统中“采购订单金额修改”功能未设置审批流程，2024年存在多笔未经授权的修改记录（单笔最高50万欧元）；X印度系统中存货成本计算逻辑存在漏洞，导致标准成本与实际成本差异未自动触发预警。

要求：

1.针对事项1，分析X公司收入确认可能存在的重大错报风险，并设计至少5项针对性审计程序。（10分）

2.针对事项2，指出X公司关联方交易披露存在的问题，并说明审计项目组应实施的进一步审计程序。（8分）

3.针对事项3，评价X公司存货计价与减值处理的合理性，并指出存货监盘程序的缺陷及改进措施。（12分）

4.针对事项4，说明IT控制缺陷对财务报表的影响，并提出整改建议。（10分）

二、简答题（本题30分）

1.根据国际审计准则（ISA）315《识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险》，注册会计师在识别和评估重大错报风险时，应实施哪些风险评估程序？请结合实务举例说明。（10分）

2.国际审计准则（ISA）500《审计证据》要求审计证据需同时具备充分性和适当性。请解释两者的含义及相互关系，并举例说明如何通过“函证”程序获取充分且适当的审计证据。（10分）

3.2023年国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）修订了ISA701《关键审计事项》，要求在上市实体审计报告中沟通关键审计事项。请说明“关键审计事项”的定义、选择标准及沟通目的。（10分）

三、综合题（本题30分）

Y公司为香港联交所上市公司，主要从事新能源电池研发与销售，2024年因市场需求激增，营业收入同比增长40%，但经营活动现金流净额为-1.2亿元（2023年为0.8亿元）。审计项目组在2025年审计中发现以下情况：

-应收账款：期末余额4.5亿元（占流动资产的45%），其中账龄1年以上的占30%，较2023年上升15个百分点；前五大客户中，Z公司（占应收账款总额25%）因陷入债务纠纷被起诉，Y公司未对其单独计提坏账准备。

-研发费用：2024年研发投入2.8亿元（占收入的12%），全部费用化处理。项目组查阅研发记录发现，其中1.2亿元用于“固态电池中试生产