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正文：“后安然时代”中国CPA行业的诚信重塑探讨

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“后安然时代”中国CPA行业的诚信重塑探讨

世纪伊始，美国最大的能源企业、世界500强中排名第七的安然公司在一系列会计丑闻中轰然倒塌，作为安然公司的审计师，美国五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所也被指控丧失诚信，审计失败。由此引发了各方对美国自由经济体制和监管体系的强烈谴责及注册会计师行业的诚信危机，激起整个世界经济轩然大波。一时间，诚信这个话题成为社会经济生活的焦点。诚信是指诚实、守信。诚实，是指言行跟内心思想一致，不说假话，不做明知不对的事情。守信，就是讲信用，不失信，言必信，行必果。在我国传统道德中，“诚信”是最重要的规范之一。“诚”“信”二字的基本要义可概括为：“诚信”不仅是立身处世之本，还是道德修养的必备要义，治理国家的基本准则。从法学的角度来讲：诚实信用原则是指民事主体进行民事活动必须意图诚实、善意，行使权利不侵害他人和社会的利益，履行义务信守承诺和法律规定,最终达到所有获取民事利益的活动不仅应使当事人之间的利益得到平衡，而且也必须使当事人与社会之间的利益得到平衡的基本原则。可见，在我国“诚信”的伦理规范不仅在人的立身处世、经商致富方面，还是在处理政事、治理国家方面都起着极大的规范作用。市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要作用；诚信又是企业取胜的法宝，纵观中外的成功企业，都把诚信作为追求和必备的品质之一，无一不是以诚信为本而发展壮大的。总之，诚信是市场经济的要求，它不只是理论问题，更是实践问题；不只是一个行业的问题，也是一项紧密联系的社会系统工程。

一、中国CPA行业的诚信重塑已经刻不容缓

市场经济是法制经济、信用经济，诚信是市场经济的基石，是注册会计师的立业之本，关系到社会公众的切身利益，关系到市场经济的正常运行，关系到国民经济的健康发展。而近年来，国内外连续发生的一系列财务欺诈案件以及与之相联的审计失败事件，使注册会计师行业的公信力受到严峻挑战，严重影响了中国注册会计师行业的道德形象。因此，提高中国注册会计师的诚信水平，已是整个行业的当务之急。

（一）诚信品质是CPA行业生存、发展和壮大的基石

中国素来有礼仪、诚信之邦的美称。沿袭优秀的传统，秉承时代的重托，在20多年的漫漫历程中，年轻的中国注册会计师始终把“诚信”作为自己的灵魂。作为经济公道和国家公道的维护者和捍卫者，注册会计师不仅要受到一般伦理道德的制约，还要接受职业道德规范的约束。无疑，在注册会计师所应遵循的道德体系中，“诚信”是其核心内容。因为只有“诚信”才能使客户乃至整个社会相信注册会计师具有专业胜任能力，提供的服务质量可靠，作出的结论客观、独立、公正。这种信任构成了注册会计师行业存在的基础。如果没有这种以“诚信”为核心的职业道德体系作为支撑，注册会计师行业是无法保持信誉并立足于市场的。正像中国现代会计先父潘序伦先生指出的那样，立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计，把信用作为注会工作的生命线。诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关。市场经济是一种信用经济，这种信用经济客观上就要求社会成员普遍遵守“信用”原则。“守信用”应该成为中国注册会计师的基本素质之一。

（二）目前我国CPA行业存在诚信危机

人们也许还记得被“银广夏”拖下水的“中天勤”，是它扯出了整个注册会计师行业的诚信问题。据报载，银广夏上市公司造假问题在媒体披露后，财政部、证监会组成联合调查组对事件立案调查确认，银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构利润达7.45亿元。为此，财政部已吊销为其出具无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所的执业资格。调查表明，中天勤会计师事务所签字注册会计师严重违反《注册会计师法》、《独立审计准则》、《注册会计师职业道德基本准则》的规定，根本没有履行必要的审计程序，未按独立审计准则执业，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实审计报告从而导致重大过失。无独有偶，在美国“五大”深陷会计丑闻的时候，中国本已面临严重信任危机的会计师事务所再爆丑闻。这一次的主角是被“纵横国际”拖下水的深圳天健信德会计师事务所，尽管之后它主动揭发了纵横国际做假的问题，但此前两年无保留意见的审计报告却难以让它功过相抵。

2002年年底，国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所全年完成的审计业务质量进行检查，共抽查了32