税前扣除项目：利息费用与借款费用扣除规则.pdfVIP

第2单元税前扣除项目

考点3与生产经营直接相关的扣除项目（★★★）

4.利息费用（P364）

（1）准予据实扣除

①非金融企业向金融企业借款的利息支出；

②金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；

③企业经批准债券的利息支出。

（2）超过限额扣除

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类利率计算的

数额的部分，准予扣除，超过部分扣除。

【例题·单选题】2015年6月，甲公司向乙公司临时拆借200万元，借款期限为4个月，

甲公司支付利息8万元。已知金融机构同期同类的月利率为0.3%，同期存款的月利率为0.1%。

甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时，该项借款利息允许扣除的金额为（）

万元。（2016年版）

A.8B.2.4C.0.8D.0.6

【】B

【解析】非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按金融企业同期同类””利

率计算的数额部分，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除。因此，该项借款利息允许扣

除的金额=200×0.3%×4=2.4（万元）。

5.借款费用（P365）

（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

（2）需要资本化的借款费用，应当计入资产成本，单独作为财务费用扣除。

【案例】甲企业向借款500万元用于建造，借款期限1年，当年向银

行支付了3个季度的利息22.5万元，该于10月31日完工结算并投入使用；假定建造期间利

息全部资本化。

【解析】甲企业当年企业所得税前可扣除的财务费用=22.5÷9×2=5（万元）。已经资本化

的利息则计入资产成本在以后各期分摊扣除。

6.损失（P365）

（1）损失额的确定

①企业发生的损失，减除责任人赔偿和赔款后的余额，依照、税务主管部

门的规定扣除。

②企业存货因损失而不能从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损

失，准予与存货损失一并在税前扣除。

（2）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计

入当期收入。

【案例】甲企业为一般，2016年因管理不善损失原材料一批，成本为30万元，

取得公司赔款8万元；另因自然损失存货一批，成本为20万元，已知原材料及存货均适

用17%的税率（存货和原材料购进时均已抵扣进项税额）。

【解析】甲企业税前可以扣除的损失=30+30×17%-8+20=47.1（万元）。

7.环境保护专项（P366）

企业依照有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项，准予扣除；上述专

项提取后改变用途的，扣除。

8.租赁费（P366）

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

【案例】甲企业，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，支付全部租

金24万元。

【解析】当年甲企业计算应纳税所得额时应扣除的租赁费用=24÷12×4=8（万元）。

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价

值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

9.存款扣除（2017年新增）（P367）

（1）业金融机构依据《存款条例》的有关规定、按照不超过0.16‰的存款费

率，计算交纳的存款保费，准予在企业所得税税前扣除。

（2）准予在企业所得税税前扣除的存款保费，不包括存款保费滞纳金。

10.公司按下列规定缴纳的保障基金，准予据实税前扣除（2017年新增）（P367）

（1）非投资型财产业务，超过保费收入的0.8%；投资型财产业务，有保证收

益的，超过