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构建我国政府绩效审计基本要素框架：理论、实践与创新

一、引言

1.1研究背景与意义

随着我国经济社会的快速发展以及政府职能的不断转变，公众对政府管理的效率、效果和经济性愈发关注，政府绩效审计应运而生并逐步发展。自20世纪80年代我国引入政府绩效审计理念以来，历经多年的理论探索与实践积累，已取得一定成效。例如，在财政专项资金审计中，不仅关注资金的合规使用，还对资金使用所产生的经济效益、社会效益进行评估；在重大投资项目审计中，开始审查项目的决策科学性、建设过程的效率性以及建成后的实际效果等。

然而，当前我国政府绩效审计在实践中仍面临诸多挑战。在审计对象选择上，有时存在重点不突出、覆盖面不全的问题，一些对经济社会发展有重大影响的领域未能得到及时有效的审计监督；审计指标体系不够完备，缺乏科学统一的标准，导致不同地区、不同项目的审计结果缺乏可比性；审计结果的运用也不够充分，未能充分发挥对政府决策的支持作用以及对政府行为的约束和引导作用。这些问题严重制约了政府绩效审计功能的有效发挥，影响了政府绩效审计的质量和效果。

构建我国政府绩效审计基本要素框架具有极其重要的意义。从提升审计质量角度看，清晰明确的要素框架能够为审计人员提供具体的操作指南和规范，使其在审计过程中有章可循，从而减少审计的随意性和主观性，提高审计结果的准确性和可靠性。从促进政府治理现代化角度而言，政府绩效审计基本要素框架的构建有助于优化政府资源配置，提高政府行政效率，增强政府责任意识和透明度，推动政府决策的科学化、民主化，进而提升政府治理能力和水平，实现国家治理体系和治理能力现代化的目标。它能够帮助政府更好地回应社会公众的需求，增强政府公信力，促进社会的和谐稳定发展。

1.2国内外研究现状

国外对于政府绩效审计基本要素框架的研究起步较早，已形成相对成熟的理论体系和实践经验。在审计目标方面，强调对政府公共资源使用的经济性、效率性和效果性（3E）进行评价，部分国家还将公平性（Equity）和环境性（Environment）纳入其中，形成“5E”目标体系，以更全面地考量政府绩效。在审计范围上，涵盖了财政收支、公共项目、国有企业等广泛领域，并且随着社会发展不断拓展到新兴领域，如网络安全、气候变化应对等。在审计方法上，运用了平衡计分卡、数据包络分析等多种先进的定量和定性分析方法，以提高审计评价的科学性和准确性。在审计准则和标准制定方面，许多国家都制定了详细且具有可操作性的准则和标准，为审计工作提供了有力的依据。

国内学者对政府绩效审计基本要素框架也进行了大量研究。在审计目标上，普遍认同促进政府提高公共管理绩效、加强公共责任为核心目标，但在具体目标的细化和层次划分上存在一定差异。在审计范围界定上，结合我国国情，对财政性资金支出、国有及国有资产占控股或主导地位的企业和金融机构等重点领域进行深入探讨。在审计方法研究方面，积极借鉴国外先进经验，同时探索适合我国国情的方法，如将传统审计方法与现代信息技术相结合，开展大数据审计等。在审计评价体系构建上，致力于建立符合我国政府管理特点的指标体系，从不同维度对政府绩效进行评价。

然而，当前研究仍存在一些不足。一方面，国内外研究在某些要素的界定和理解上尚未达成完全一致，缺乏统一的国际标准，这给跨国比较和交流带来一定困难；另一方面，现有的研究在理论与实践的结合上还不够紧密，一些研究成果在实际应用中存在可操作性不强的问题。特别是在我国，如何将国外先进理论与我国独特的政治经济体制、文化背景相结合，构建具有中国特色的政府绩效审计基本要素框架，还有待进一步深入研究。本研究将以此为切入点，深入剖析我国政府绩效审计的实际需求和特点，构建科学合理、切实可行的基本要素框架。

1.3研究方法与创新点

本研究采用多种研究方法，力求全面、深入地探讨我国政府绩效审计基本要素框架。文献研究法是基础，通过广泛收集国内外关于政府绩效审计的学术论文、研究报告、政策法规等文献资料，梳理和分析现有研究成果，了解政府绩效审计的发展历程、研究现状以及存在的问题，为本研究提供坚实的理论基础和研究思路。案例分析法是重要手段，选取我国不同地区、不同类型的政府绩效审计典型案例，如对某地区重大民生项目的绩效审计、对国有企业改革项目的绩效审计等，深入剖析其审计目标、范围、方法、评价体系以及审计结果运用等方面的实践经验和存在问题，从实际案例中总结规律，为构建基本要素框架提供实践依据。专家访谈法是补充，通过与政府审计部门的工作人员、高校相关领域的专家学者以及企业界的专业人士进行面对面访谈或电话访谈，获取他们对政府绩效审计基本要素框架的看法、建议和实践经验，借助专家的专业知识和实践智慧，完善研究内容，确保研究的科学性和实用性。

本研究在框架构建视角、要素分析深度等方面具有创新之处。在框架构建