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所得税“两税合一”：法理根基与制度革新探究

一、引言

1.1研究背景与动因

在经济全球化的浪潮下，各国经济联系日益紧密，市场竞争环境愈发复杂和激烈。税收政策作为国家宏观经济调控的重要手段之一，对企业的经营决策、市场竞争格局以及经济的整体发展都有着深远的影响。我国自改革开放以来，为吸引外资、引进先进技术和管理经验，对外商投资企业制定了一系列税收优惠政策，形成了内外资企业所得税制度不一致的局面。在当时的历史条件下，这种税收政策发挥了积极作用，大量外资涌入中国，为我国经济快速发展提供了资金支持，带来先进生产技术和管理理念，促进了产业结构优化和升级，使我国成为吸引外国直接投资最多的国家之一。

然而，随着中国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，特别是加入WTO过渡期结束后，内外资企业所得税不一致的弊端逐渐凸显。内资企业在与外资企业的竞争中，由于税负差异，往往处于不利地位。据相关统计，内资企业的实际所得税税负约为外资企业的两倍。沉重的税负增加了内资企业的生产成本，压缩了利润空间，限制了企业在市场开拓、产品研发、技术创新以及人力资本提升等方面的投入，严重制约了内资企业竞争力的提升。同时，两税并存使得企业所得税制变得复杂繁琐，给税收征收管理工作带来了诸多困难，导致征管效率低下，也为一些“假外资”“假合资”现象提供了滋生的土壤，扰乱了正常的市场经济秩序。此外，以区域性优惠为主的所得税优