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2025年会计专业考试高级会计实务知识点精练试题详解

一、案例分析题（共7题）

第一题

甲单位为一家中央级科学事业单位，执行《政府会计制度》。2023年4月，甲单位内部审计部门对其近期发生的部分经济业务或事项进行审计，关注到如下情况：

情况一：2023年3月，甲单位经批准对外捐赠一批自行研发完成的专用检测设备，该设备原值为80万元，截至捐赠日已计提折旧60万元。捐赠过程中未发生相关税费。甲单位财务处李某认为，该捐赠事项属于无偿调拨资产，在财务会计中，按照资产已计提的折旧额60万元借记“固定资产累计折旧”科目，按照资产的账面价值20万元（80-60）借记“资产处置费用”科目，按照资产的原值80万元贷记“固定资产”科目。同时，在预算会计中不做账务处理。

情况二：为完成一项重要的国家级科研项目，甲单位与下属全资资公司A公司（为纳入甲单位合并范围的企业）签订了一份设备采购合同，合同总价款为200万元，合同约定甲单位需支付30%的预付款，即60万元。2023年3月，甲单位财务处根据合同约定和审批程序，以银行存款支付了60万元预付款。财务处王某认为，该预付款项是支付给下属企业的，属于单位内部交易，在编制部门决算报告时无需体现为预算支出，因此仅在财务会计中借记“预付账款”60万元，贷记“银行存款”60万元，在预算会计中不做任何处理。

要求：

根据政府会计准则制度及相关规定，逐项判断甲单位财务处李某和王会计对上述情况一的会计处理是否正确。如不正确，请说明理由并指出正确的会计处理（财务会计和预算会计分别说明）。

根据财政部《关于加强政府采购活动内部控制管理的指导意见》等相关规定，分析甲单位在情况二的采购业务中，支付大额预付款项时应建立并强化哪些关键内部控制环节？

要求1：

（1）对情况一中李某会计处理的判断与分析：

判断：不正确。

理由及正确会计处理：

理由：根据《政府会计制度》规定，单位对外捐赠资产（非现金资产），不属于无偿调拨资产范畴。对外捐赠应当将其账面价值转入“资产处置费用”，并且需要将捐赠业务区分为纳入部门预算管理的捐赠支出和非纳入部门预算管理的捐赠支出，以确定是否需要进行预算会计处理。李某将其作为无偿调拨资产处理，且认为预算会计无需处理的观念是错误的。

正确的财务会计处理：

借：资产处置费用200,000

固定资产累计折旧600,000

贷：固定资产800,000

（解析：正确反映了因捐赠导致的资产减少和费用增加。）

正确的预算会计处理：

由于事业单位经批准的对外捐赠支出，通常属于纳入部门预算管理的现金流出，虽然本例中捐赠的是实物资产，但该行为本质上是履行预算安排的公益性支出，应将资产的账面价值20万元确认为预算支出。

借：其他支出200,000

贷：资金结存—货币资金200,000

（解析：尽管未直接支付现金，但捐赠行为消耗了之前通过预算资金形成的净资产（资产价值），在预算会计中需将其确认为支出，以准确反映预算执行情况。如果确定此项捐赠支出未纳入预算管理，则预算会计可不做处理，但案例中未提供此信息，按常规情况处理。）

（2）对情况二中王某会计处理的判断与分析：

判断：不正确。

理由及正确会计处理：

理由：A公司虽然是甲单位的下属企业，但它是独立的法人实体。甲单位与A公司之间的交易属于对外交易，而非单位内部事项。甲单位支付给A公司的设备采购预付款，构成了甲单位实际的资金流出，符合预算支出的定义，应在预算会计中进行核算。王某将其视为内部交易而不做预算会计处理，违反了《政府会计制度》中关于预算支出确认的原则。

正确的财务会计处理：

借：预付账款—A公司600,000

贷：银行存款600,000

（解析：此处理与王某的处理一致，支付预付款项时，财务会计确认为一项资产的增加。）

正确的预算会计处理：

借：事业支出600,000

贷：资金结存—货币资金600,000

（解析：该项付款是基于预算安排的科研项目经费支出，是实实在在的预算资金流出，必须确认为预算支出。）

要求2：

根据相关规定，甲单位在支付大额预付款项时，应建立并强化以下关键内部控制环节：

合同审核环节：支付预付款前，必须严格审核采购合同。重点审核合同条款是否明确规定了预付款的支付条件、比例、金额以及收款方账户信息，确保预付款的支付有充分的合同依据。

审批授权环节：建立健全大额资金支付的分级授权审批制度。支付大额预付款必须经过单位规定的权限层级进行审批，超过一定金额的需由单位领导集体决策或最高负责人审批，确保支付决策的审慎性和合规性。

风险评估环节：对支付预付款可能带来的风险进行评估。特别是对收款方（即使是下属企业）的信用状况、履约能力进行评估，确保预付款资金安全，防范资金损失风险。

跟踪管理环节：强化预付款项的后续跟踪管理。财务部门应会同业务