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初级会计实务收入与费用详解讲义

各位同学，大家好。今天我们共同学习初级会计实务中非常核心的两个会计要素——收入与费用。这两个要素不仅是企业日常经营活动的直接体现，也是利润表的关键构成部分，对于理解企业的经营成果至关重要。希望通过本次讲解，大家能够对收入和费用的确认、计量以及基本的会计处理有一个清晰且扎实的掌握。

第一章收入

1.1收入的定义与特征

首先，我们来理解什么是收入。根据企业会计准则的规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

这里有几个关键词需要我们重点把握：

*日常活动：这是区分收入与利得的关键。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，制造业企业生产并销售产品、商品流通企业销售商品、服务型企业提供劳务等，均属于日常活动。而处置固定资产、无形资产等非日常活动所产生的经济利益流入，则属于利得，而非收入。

*导致所有者权益增加：收入的取得最终会使得企业的所有者权益增加。这通常表现为资产的增加（如收到现金、应收账款）或负债的减少（如以商品或服务抵偿债务），或两者兼有。

*与所有者投入资本无关：所有者投入资本也会导致所有者权益增加，但这是股东对企业的投资，不属于企业的经营成果，因此不能确认为收入。

*总流入：收入是经济利益的“总”流入，意味着我们在确认收入时，不扣除为取得收入而发生的相关成本费用。例如，销售一件商品，售价XX元，成本XX元，我们确认收入时是按XX元确认，而不是按两者的差额。

1.2收入的确认条件

企业确认收入，需要同时满足一系列条件。这些条件的核心思想是，企业是否真正履行了合同中的履约义务，客户是否真正取得了相关商品或服务的控制权。具体而言，当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务：合同已经成立，双方都有意愿和能力履行。

2.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务：权利义务清晰，这是合同的基础。

3.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款：怎么付钱，付多少，什么时候付，要有约定。

4.该合同具有商业实质：即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。通俗讲，就是交易是真实的，不是虚假的或为了某种非商业目的。

5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回：“很可能”是一个重要的判断标准，意味着收回对价的可能性大于50%。

在满足上述合同前提条件后，对于每一项履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。判断客户是否取得商品控制权，通常可以考虑以下迹象：

*企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。

*企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

*企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户。

*客户已接受该商品。

*其他表明客户已取得控制权的迹象。

1.3收入的计量

企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。

在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响，并应当假定将按照现有合同的约定向客户转让商品，且该合同不会被取消、续约或变更。

1.4一般销售商品收入的账务处理

对于初级会计实务而言，我们主要掌握一般情况下销售商品收入的会计处理。

基本账务处理模式：

1.确认收入时：

借：银行存款/应收账款/应收票据等(按应收或已收的金额)

贷：主营业务收入(按确认的收入金额)

应交税费——应交增值税（销项税额）(按应收取的增值税额)

2.结转销售成本时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

举例说明（假设不考虑相关税费或税费已另行处理）：

*企业销售一批商品，已开具增值税专用发票，商品已发出，货款已通过银行收讫。

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

*企业销售一批商品，已开具增值税专用发票，商品已发出，但货款尚未收到。

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

特殊情况：

*发出商品但不符合收入确认条件：此时，企业不应确认收入，应将已发出商品的成本转入“发出商品”科目。

借：发出商品

贷：库存商品

待满足收入确认条件