（64页PPT）wktmp税务筹划盖地第7章营业税筹划.pptVIP

如果出包方收取的承包费符合以下三个条件的，属于企业分配行为，不缴纳营业税。(1)承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相应法律责任；（2）承包方的经营收入全部纳入出包方的财务会计核算；（3）出包方与承包方的利益分配以出包方的利润为基础。（三）融资租赁业务的税务筹划【例7-12】A公司为商品流通企业，兼营融资租赁业务（中国人民银行批准）。1月份，按B公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款700万元，增值税额119万元。该设备预计使用年限为10年（营业税率5％，城建税率7％，教育费附加3％）。现有两种方案可供选择：方案1：租期10年，租金总额1400万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，B公司取得设备所有权。方案2：租期8年，租金总额1120万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，A公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为280万元。根据方案1，租赁期满后，设备的所有权转让，按规定应缴增值税，不缴营业税。如果A公司为一般纳税人，按规定，该设备的进项税额应允。A公司应纳增值税＝1400÷(1+17%)×17%-119＝84.42(万元)某省市维护建设税及教育费附加＝84.42×(7%+3%)＝8.44(万元)由于缴纳增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销业务，应按照购销合同缴纳万分之三的印花税。应纳印花税：1400×3÷10000＝0.42(万元)A公司获利＝1400÷(1+17%)-700-8.44-0.42＝487.72(万元)若A公司为小规模纳税人或非增值税纳税企业。A公司应纳增值税＝1400÷(1+3%)×3%＝40.78(万元)某省市维护建设税及教育费附加：40.78×(7%+3%)＝4.08(万元)应纳印花税＝1400×3÷10000＝0.42(万元)A公司获利＝1400÷(1+3%)-819-5.385-0.42＝535.72(万元)对方案2，按规定应缴营业税，不缴增值税。融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。收回残值：819÷10×2＝163.8(万元)应纳营业税额＝(1120+163.8-819)×5%＝23.245(万元)某省市维护建设税及教育费附加＝23.24×(7%+3%)＝2.32(万元)按税法规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同缴纳印花税，对其他企业的融资租赁业务不缴印花税。假设8年后，A公司获利应该是：1120+280-819-23.24-2.32＝555.44（万元）比较可知，选择第二种方案税负轻，获利较高。由于科技进步，设备老化，客观上会使收回设备的变现值远远低于设备的理论“剩余”价值，因此，在选择租赁方式时，应当通过寻找在企业获利额相同情况下收回设备残值的可变现净值临界点来确定。假定收回残值的可变现净值为x，当A公司为增值税一般纳税人时，令1120+x-819-23.24-2.32＝487.72(万元)解得，x＝212.28(万元)可见，当收回残值的可变现净值超过212.28万元时，A公司应选择方案2，反之则应选择方案1。用同样的方法，可求得A企业为非增值税一般纳税人时的“x”值为245.91万元。即只有当收回设备残值的可变现净值超过245.91万元时，A公司选择方案2才合算；否则，应选择方案1。五、金融业的税务筹划（一）中间业务的税务筹划银行中间业务是指通过中间服务获取手续费收入的业务。银行可以通过降低手续费收入，来降低计税依据，从而降低税收负担，然后再通过其他途径求得交换补偿。（二）应收未收利息的税务筹划金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到利息申报缴纳营业税。对金融企业发生的已缴纳过营业税的应收未收利息，若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以从以后的营业额中扣除。金融企业从营业额中减除的应收未收利息的额度和年限以该金融企业确定的额度和年限确定，各级地方政府及其财政、税务机关不得规定金融企业应收未收利息从营业额中减除的年限和比例。金融业应充分利用这一政策，降低计税依据，减轻营业税负担。第三节经营行