企业所得税法：特别纳税调整与关联方税务处理.pdfVIP

第九节特别纳税调整（了解）

一、调整范围

企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立原则而减少企业或者其关联方应纳

入或者所得额的，有权按照合理方法调整。

（一）关联方

关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：

1.在、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；

2.直接或者间接地同为第三者控制；

3.在利益上具有相关联的其他关系。

（二）关联企业之间关联业务的税务处理

1.基本原则——独立原则

2.与关联方分摊成本——成本与预期收益相配比的原则

3.企业可以与就企业未来年度关联的定价原则和计算方法达成预约定价

安排。

4.资料报送——年度关联业务往来报告表

5.同期资料保管——按年度准备、保存、并按要求关联的同期资料。

P297

6.受控外国企业利润分配的处理P297（针对P245）

受控外国企业包括：

（1）居民企业或者居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权，且

由其共同持有该外国企业50%以上；

（2）居民企业，或者居民企业和居民持股比例没有达到第（1）项规定的，但

在、、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。

（3）实际税负明显偏低是指实际税负明显低于《企业所得税法》规定的25%税率的50%。

7.对资本弱化的行为的控制（具体见P254）——企业从其关联方接受的债权性投资与

权益性投资的比例超过规定而发生的利息支出，在计算应纳税所得额时扣除。

8.对母子公司间服务支用有关企业所得税的处理。（同P258）

【例题•单选题】以下关于关联业务的税务处理不正确的是（）。

A.设立在低于12.5%税率的国家或地区的受控外国企业并非由于合理的经营需要而对

利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企

业的当期收入

B.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定而发生的利息

支出，在计算应纳税所得额时扣除

C.母公司为其子公司各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平原则确

定服务的价格作为企业正常的劳务费用进行税务处理

D.母公司以形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的，在

税前扣除

【】A

二、调整方法

对于关联企业所得不实的，可采用的调整方法包括：可比非受控价格法、再销

售价格法、成本加成法、净利润法、利润分割法和其他符合独立原则的方法。

三、核定征收

核定方法有：

（1）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；

（2）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；

（3）按照关联企业整体利润的合理比例核定；

（4）按照其他合理方法核定。

四、加收利息和追溯时限

1.特别纳税调整的加收利息规定

根据税法和条例做出的纳税调整决定，应在补征的基础上，从每一调整年

度次年6月1日起到入库之日止计算加收利息。所称利息，应当按照所属纳税年度

人民公布的与补税期间同期的基准利率加5个百分点计算。

特别纳税调整加收的利息，在计算应纳税所得额时扣除。

2.特别纳税调整的追溯

企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立原则，或者企业实施其他不具有合理

商业目的的安排的，有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

【归纳】根据企业所得税法以及相关规定，所得税前利息支付规则：

（一）可费用化扣除的利息：

1.向金融机构借入的生产经营利息；

2.向非金融机构借入的不超过金融机构同期同类利率的经营性借款利息；

3.购置建造固定资产、无形资产交付使用后