审计准则与职业怀疑在财务报表审计中应用.pdfVIP

第四节审计基本要求

、遵守计准

审计准则是衡量师执行财务报表审计业务的性，涵盖从接受业务委托到

出具审计报告的整个过程，师在职业过程中应当遵守审计准则的要求。

、守职业道

职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、以

及良好职业行为。其中，诚信为本，独立为魂。

、保持业怀疑

职业怀疑，是指师执行审计业务时，采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊

或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计进行审慎评价[如履薄冰、步步惊心]。

职业怀疑应当从下列4个方面理解[记忆]：

（一）秉持质疑的理念

要求师具有和质疑的精神，摒弃存在即合理的逻辑，寻求事物的情况。

独立性可以增强师保持客观公正与职业怀疑的能力。

（二）对[下列]引起疑虑的情形保持警觉[易考/记忆]

1.相互的审计[的至少有一个不可靠]；

2.引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；

3.表明可能存在舞弊的情况；

4.表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

（三）审慎评价审计

质疑审计的可靠性，进一步并确定需要修改或追加的审计程序。审计中的困

难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证

据的理由。

（四）客观评价管理层和治理层

不依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层正直、诚实，也

不降低保持职业怀疑的要求。

此外，保持职业怀疑在风险评估、风险应对、评价、发现舞弊与防止审计失败4方面

都具有积极作用[熟悉]：

1.识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计

单位及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，

有效识别和评估重大错报风险。

2.设计和实施进一步审计程序时，有助于针对评估的重大错报风险恰当设计进一步程序的

性质、时间安排和范围，降低选取不适当程序的风险；有助于对已获取的表明可能存在未

识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步。

3.评价审计时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计以及是否还需执行

的工作；有助于纠正仅获取最容易获取的审计、忽视相互的的偏向。

4.对发现舞弊、防止审计失败至关重要。舞弊是精心策划的。保持充分职业怀疑，才能有

效评估舞弊风险。

[例题单选2015考生练习版]

下列有关职业怀疑的中，错误的是（）。A.

职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关B.

职业怀疑是保证审计质量的关键要素

C.职业怀疑要求师质疑相互的审计的可靠性

D.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性

[]A

[解析]职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注等。

职业怀疑与客观和公正、独立性（并非所有）密切相关：A错。B、C、D均为原文。

[例题多选2012考生练习版]

关于师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列中，正确的有

（）。

A.降低检查风险[因为有属于设计恰当的进一步程序]

B.降低审计成本[错。越谨慎,所需越多,成本越高]

C.避免过度依赖管理层的[因为有助于客观评价管理层和治理层]

D.恰当识别、评估和应对重大错报风险[因为有助于评估和应对重大错报风险]

[]ACD

[评注]这是一个需要在记忆的基础上理解的客观题。虽然考的内容是保持职业怀疑的作用，

但不是原文。

四、合运用业判记/钙质运标记

[概念]在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，综合运用相关知识、技

能和经