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我国公允价值审计准则修订的相关研究

摘要：随着经济环境的动态变化以及会计准则的持续国际趋同，公允价值计量在财务报表编制中的应用愈发广泛且深入。在此背景下，公允价值审计的重要性日益凸显，其对财务报表信息质量起着关键保障作用。本文深度剖析我国公允价值审计准则的现状，精准识别其中存在的问题，通过对国际先进审计准则的借鉴研究，创新性地提出符合我国国情的公允价值审计准则修订建议，旨在推动我国公允价值审计工作的规范化、高效化发展，提升审计质量，增强财务信息的可靠性与透明度。

关键词：公允价值；审计准则；修订研究

一、引言

1.1研究背景与意义

在经济全球化和金融创新不断深化的浪潮中，企业的经济业务日趋复杂多样，传统的历史成本计量模式已难以全面、准确地反映企业的财务状况和经营成果。公允价值计量因其能够及时、动态地反映资产和负债的真实价值，在财务报表编制中得到了越来越广泛的应用。我国自2006年新会计准则引入公允价值计量属性以来，其应用范围不断拓展，涉及金融工具、投资性房地产、企业合并等多个重要领域。然而，公允价值计量的不确定性和主观性较高，这给审计工作带来了前所未有的挑战。

审计作为保障财务报表信息质量的重要防线，其准则的科学性和适应性直接影响着审计工作的质量和效果。现行的公允价值审计准则在实践过程中逐渐暴露出一些问题，如对公允价值计量的复杂性应对不足、对审计人员的专业判断指导不够明确等。这些问题不仅影响了审计工作的效率和效果，还可能导致财务报表信息失真，损害投资者和其他利益相关者的利益。因此，对我国公允价值审计准则进行修订研究具有重要的现实意义。通过修订准则，可以更好地规范审计人员的执业行为，提高公允价值审计的质量，增强财务报表信息的可靠性和透明度，为资本市场的健康发展提供有力支持。

1.2研究方法与创新点

本文综合运用多种研究方法，确保研究的科学性和全面性。首先，采用文献研究法，广泛查阅国内外关于公允价值审计准则的相关文献，梳理已有研究成果，了解研究现状和发展趋势，为本文的研究奠定坚实的理论基础。其次，运用案例分析法，选取具有代表性的企业案例，深入分析公允价值审计准则在实际应用中存在的问题，从实践角度验证理论分析的结果。最后，通过比较研究法，对国际上先进的审计准则进行对比分析，借鉴其成功经验，为我国公允价值审计准则的修订提供有益参考。

本文的创新点主要体现在以下几个方面：一是研究视角的创新，从多维度对公允价值审计准则进行分析，不仅关注准则本身的条款内容，还深入探讨准则实施的环境因素以及与国际准则的协调问题。二是提出了具有创新性的修订建议，结合我国经济发展的特点和审计实践的需求，在审计程序、审计证据获取、审计人员专业能力要求等方面提出了针对性的改进措施，具有较强的实践指导意义。三是构建了一个动态的准则修订框架，考虑到经济环境和审计实践的不断变化，提出应建立一种能够及时响应变化的准则修订机制，确保准则的适应性和有效性。

二、我国公允价值审计准则的现状分析

2.1公允价值审计准则的发展历程

我国公允价值审计准则的发展与会计准则中公允价值计量的应用紧密相关。2006年，我国发布新会计准则，正式引入公允价值计量属性，随后陆续出台了一系列与公允价值审计相关的规定和指南。2007年，发布《以财务报告为目的的评估指南（试行）》，明确了资产评估在公允价值计量中的作用，为公允价值审计提供了重要的参考依据。2010年，修订后的《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》对审计人员在公允价值审计中的责任和义务进行了规范，进一步完善了公允价值审计的准则体系。2014年，发布《企业会计准则39号——公允价值计量》，对公允价值的定义、计量方法和披露要求等进行了详细规定，为公允价值审计提供了更明确的审计对象和标准。2017年，对《以财务报告为目的的评估指南》和《投资性房地产评估指导意见》进行修订，进一步强化了资产评估与公允价值审计的协同作用。2020年，发布《资产评估专家指引第11号—商誉减值测试评估》，对商誉减值测试中的公允价值审计提供了更具针对性的指导。

2.2现行公允价值审计准则的主要内容

现行公允价值审计准则主要围绕审计人员在公允价值审计中的责任、风险评估、审计程序和审计报告等方面展开。在责任方面，明确要求审计人员应当对被审计单位公允价值计量和披露的合理性、合规性进行审计，获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论。在风险评估环节，审计人员需要了解被审计单位的内部控制、经营环境以及公允价值计量的方法和假设等，识别和评估与公允价值计量相关的重大错报风险。在审计程序方面，准则规定了审计人员应实施的实质性程序和控制测试，包括对公允价值计量模型的验证、对市场数据的核实、对管理层假