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2023年企业管理会计实务考核题及解析

前言

管理会计作为企业决策支持系统的核心组成部分，其在提升企业运营效率、优化资源配置、强化内部控制及驱动战略落地方面的作用日益凸显。为检验企业财务人员及相关管理者对管理会计理论与实务的综合运用能力，我们特编制本套2023年度企业管理会计实务考核题。本套试题紧密围绕当前企业经营管理的热点与难点，注重理论联系实际，旨在评估考生在复杂商业环境下运用管理会计工具解决实际问题的能力。以下为考核题及详细解析。

考核题及解析

第一题：成本性态分析与本量利应用

题目：

某制造企业生产A产品，2022年相关资料如下：

1.该企业只生产一种产品A。

2.2022年产量为若干，销量为若干，无期初存货，期末存货为若干。

3.产品售价为每件P元。

4.2022年发生的成本费用如下：

*直接材料：总额M元

*直接人工：总额N元

*变动制造费用：总额O元

*固定制造费用：总额F元

*变动销售及管理费用：每件V元

*固定销售及管理费用：总额S元

要求：

1.分别用变动成本法和完全成本法计算该企业2022年的产品单位成本。

2.分别用变动成本法和完全成本法计算该企业2022年的营业利润。

3.若2023年预计销量增长X%，其他条件不变（假设固定成本总额、单位变动成本、售价均不变，且产量与销量一致），请预测2023年的营业利润（采用变动成本法思路）。

4.简述在进行本量利分析时，需要关注哪些基本假设？实际应用中如何应对这些假设的局限性？

解析：

1.产品单位成本计算：

*变动成本法下单位产品成本=(直接材料+直接人工+变动制造费用)/产量=(M+N+O)/产量

变动成本法仅将生产过程中发生的变动生产成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）计入产品成本，而将固定制造费用作为期间成本，全额计入当期损益。

*完全成本法下单位产品成本=(直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用)/产量=(M+N+O+F)/产量

完全成本法将生产过程中发生的全部生产成本（包括变动和固定制造费用）均计入产品成本。

2.营业利润计算：

*变动成本法营业利润：

首先计算边际贡献总额=销售收入-变动成本总额

销售收入=销量×P

变动成本总额=销量×(变动成本法下单位产品成本)+销量×V(变动销售及管理费用)

然后，营业利润=边际贡献总额-固定成本总额

固定成本总额=F(固定制造费用)+S(固定销售及管理费用)

*完全成本法营业利润：

首先计算销售成本=销量×完全成本法下单位产品成本

然后，毛利=销售收入-销售成本

最后，营业利润=毛利-销售及管理费用总额

销售及管理费用总额=销量×V+S

*两种方法利润差异的根源在于对固定制造费用的处理不同。当产量销量时，完全成本法下部分固定制造费用随存货递延到下期，导致其营业利润高于变动成本法；当产量销量时，情况相反；当产量=销量时，两种方法营业利润相等。

3.2023年营业利润预测（变动成本法思路）：

在变动成本法下，若销量增长X%，且其他条件（单价、单位变动成本、固定成本总额）不变，则：

*预计边际贡献总额=原边际贡献总额×(1+X%)(假设销量增长X%，单价和单位变动成本不变，边际贡献总额同比例增长)

*预计营业利润=预计边际贡献总额-固定成本总额

或者，也可先计算单位边际贡献=P-(变动成本法下单位产品成本+V)，然后预计营业利润=基期销量×(1+X%)×单位边际贡献-(F+S)

4.本量利分析的基本假设及应对局限性：

*基本假设：

1.成本性态分析假设：成本可以清晰地划分为固定成本和变动成本，且相关范围（业务量范围）内，成本与业务量之间的线性关系保持不变。

2.相关范围假设：假定在一定时期和一定业务量范围内，单价、单位变动成本、固定成本总额保持不变。

3.产销平衡假设：假定生产的产品能全部销售出去，即产量等于销量。

4.品种结构稳定假设：若企业生产多种产品，假定各种产品的销售收入占总收入的比重保持不变。

5.目标利润假设：通常假设利润是单一的目标，且只考虑营业利润。

*应对局限性：

1.动态分析与敏感性分析：实际应用中，通过敏感性分析，了解各因素（如销量、单价、成本）变动对利润的影响程度，以及利润对各因素变动的敏感程度，从而为决策提供更全面的信息。

2.分段线性化与非线性分析：当业务量超出相关范围时，