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资源回收企业财务处理及会计分录详解

资源回收企业主要从事废旧物资的回收、加工和再利用业务，业务流程通常包括收购废旧物资、对废旧物资进行分类整理和加工处理，然后将加工后的产品销售给下游企业。

常见的财务处理及会计分录如下：

（一）收购废旧物资

资源回收企业在收购废旧物资时，通常从个人或个体经营者手中购入，很多情况下无法取得增值税专用发票。根据现行会计准则和财税法规，企业应按实际支付的金额进行账务处理。

实例：甲资源回收企业从个人手中收购废旧钢材，支付现金10,000元。

会计分录如下：

借：原材料-废旧钢材10,000

贷：库存现金10,000

（二）加工处理废旧物资

在对废旧物资进行加工处理过程中，会发生人工成本、水电费、设备折旧等费用。这些费用应计入“生产成本”科目。

实例：甲企业在加工废旧钢材过程中，发生工人工资2,000元，水电费500元，设备折旧300元。

会计分录如下：

借：生产成本-?直接人工?2,000

????生产成本-?水电费500

?????生产成本-?折旧300

贷：应付职工薪酬2,000

????银行存款500

????累计折旧300

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（三）加工完成入库

当废旧物资加工完成后，应将生产成本结转到库存商品。

实例：甲企业加工完成一批钢材，总成本为12,800元（10,000+2,000+500+300）。

会计分录如下：

借：库存商品-钢材12,800

贷：生产成本12,800

（四）销售加工后的产品

资源回收企业销售加工后的产品时，应确认收入并结转成本。

实例：甲企业将加工后的钢材销售给乙企业，售价为15,000元，增值税税率为13%，款项已收到。

会计分录如下：

确认收入

借：银行存款16,950

贷：主营业务收入15,000

应交税费-应交增值税（销项税额）1,950（15,000×13%）

结转成本

借：主营业务成本12,800

贷：库存商品-钢材12,800

相关财税知识

（一）增值税

一般纳税人

资源回收企业一般纳税人销售加工后的产品，按照适用税率计算缴纳增值税。如上述实例中，销售钢材适用13%的税率。

自2021年1月1日起，从事再生资源回收的增值税一般纳税人销售其收购的再生资源，可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税，或适用一般计税方法计算缴纳增值税。

小规模纳税人

小规模纳税人销售货物，按照3%的征收率计算缴纳增值税。自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

（二）企业所得税

资源回收企业的应纳税所得额为收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。企业在计算应纳税所得额时，应按照税法规定进行税前扣除，如合理的成本、费用、税金等。

（三）税收优惠政策

资源综合利用增值税即征即退政策

对符合条件的资源综合利用产品和劳务，实行增值税即征即退政策。例如，以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉，实行增值税即征即退50%的政策。

企业所得税优惠

企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

还有一些注意事项：

资源回收企业在收购废旧物资时，应建立健全的收购凭证管理制度，确保收购业务的真实性和合法性。

对于享受税收优惠政策的企业，应严格按照政策规定的条件和程序进行申请和备案，保存好相关的证明材料。

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