第三章---审计证据与审计工作底稿-审计学(第二版).pptVIP

第三章审计证据与审计工作底稿

第一节审计证据一、审计证据的概念（一）何谓审计证据所谓审计证据，就是审计人员在审计过程中，按照审计目标收集，并据以形成审计意见的所有能客观、真实反映被审单位经济活动的资料和事实”（二）审计证据和会计证据

审计证据与会计证据关系密切，但又不能合二为一，一般来说，审计证据大部分来源于会计证据（三）审计依据与审计证据在理解审计证据概念时，有一个概念容易与之混淆，那就是审计依据审计依据是审计人员借以查明被审单位经济活动的事实真相、判明功过是非，并评价其审核检查结果所遵循的根据，主要包括法律依据和理论依据

二、审计证据的种类和特性（一）审计证据的种类按照审计证据的外形特征来划分，审计证据可以分为：1．实物证据实物证据是在审计对象作为实物形态而存在的情况下，通过查明其存在性而取得的证据。

书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类（1）外部证据外部证据是由被审单位以外的机构或人士所编制的书面证据（2）内部证据内部证据是由被审单位内部各部门所提供的书面证据，包括被审单位的会计记录、被审单位声明书及其他内部书面文件

3．口头证据口头证据是审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到的，而向发生情况或事件的见证人收集来的意见、看法、说明及答复等口头陈述资料4．环境证据也称状况证据，指对被审单位经济活动产生影响的各种环境事实

这类证据中，最为重要的是被审单位有关的控制度情况除内部控制制度外，环境证据还包括有关被审单位管理制度、管理水平状况，管理人员的智力、素质情况及被审单位经营方针、经营条件和发展趋势情况等。各类证据与具体审计目标的关系如表3-1所示

除此分类方法之外，还可根据其他不同的判断来划分：根据审计证据的来源来划分，将审计证据与为亲历证据、内部证据、外部证据和重叠证据；根据审计证据问题相互关系的不同，可分为基本证据、佐证证据和矛盾证据

根据审计证据的特征，从质和量的角度来划分，可分为定性证据和定量证据（二）审计证据的特性充分性和适当性是审计证据应具有的两大显著特征1．充分性充分性指审计人员所收集的审计证据在数量上足以证明其所发表的审计意见，它是对审计证据数量的最低要求

2、适当性适当性是对审计证据质量方面的要求，它包括相关性和可靠性两方面的影响因素（1）相关性审计证据的相关性，是指审计证据要符合审计目标的客观要求，即与审计目标相关

③独立性标准④印证性标准⑤内部控制标准⑥书面性标准⑦直接性标准3、综合考虑

审计证据的证明力只能在综合考虑适当性和充分性后才能发挥，也就是说，在评价审计证据时，应同时考虑到证据在质量上是否与审计目标相关，是否具备较高的可靠程度，同时，在数量上是否充足。需要综合考虑的还有获取审计证据的成本因素

6、政策性要求7、科学性要求8、保密性要求（二）审计证据收集的基本程序1、确定收集内容

2、选择证据来源3、明确收集方式方法4、实施收集5、初步分析证据6、整理证据现将审计证据收集的以上程序图示如下：

按审计目标拟订审计证据收集计划决定来源审计证据收集追综收集整理证据资料确定内容明确方法按计划进行收集间接资料初步了解

（三）审计证据的收集方法1、检查。检查包括了审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核审阅是指对被审单位会计凭证、账簿和报表的内容及经营计划、预算、决策和其他资料进行详细的、搜索性的审查和研究，以确定其是否真实、合法，是否存在着需用其他方法进行检查的重要项目

复核是对相关账项的记录和数据的正确性、完整性进行查对的一种收集审计证据的方法2、监盘监盘是通过现场监督被审单位各种实物资产及货币资金，有价证券等的实地盘点，同时，实施适当抽查，以确定实物资产是否真实存在并与账面数量相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题存在

查询的方式有口头和书面两种函证是审计人员为印证被审单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法5、计算计算是审计人员对被审单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算

6、分析性复核分析性复核是指通过对被审单位财务信息与前期可比信息、预计结果、类似行业信息等的比较，研究财务信息要素之间、财务与非财务信息之间可能存在的关系，来评价财务信息（四）审计程序与审计证据、管理当局认定之间的关系

审计程序同审计证据并不是一一对应的关系。一种审计程序可以产生多种审计证据，而要获得某类证据也可选用多种审计程序四、审计证据的整理与分析（一）审计证据整理与分析的意义

1、准确性原则2、及时性原则3、系统性原则4、经济性原则5、适用性原则（三）审计证据整理与分析的方法1、分类

2、比