中级会计实务：长期股权投资后续计量基本原则与方法.pdfVIP

第五章长期股权投资

知识点三、后续计量

一、基本原则

后续计量的总原则：

风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量

准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性主体对不纳入合并财

务报表的子公司权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。

除上述以外，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长

期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行处理。

成本法权益法

1.适用范围

1.适用范围

共同控制（集体控制+一致同意）或重大影

控制（结合合并财务报表的合并范围）

响（参与）

2.账务处理2.账务处理

（1）购入时：（可能涉及2种情况：同（1）购入时：

一控制下企业合并或非同一控制下企业借：长期股权投资—投资成本

合并）贷：存款等

注：

初始投资成本的调整

初始投资成本与取得投资时应享有被投资

单位可辨认净资产公允价值份额

（二者孰高计入“长期股权投资”）

a.不利差额：不调整。

b.有利差额：调整计入“营业外收入。

借：长期股权投资—投资成本

贷：营业外收入

（2）持有期间：（被投资单位分配（2）持有期间：

现金股利或利润）①投资损益的确认

借：应收股利a.被投资单位赚钱时，投资方按比例

贷：投资收益借：长期股权投资—损益调整

【特别提示】贷：投资收益

子公司将未分配利润或盈余公积转增股b.被投资单位赔钱时，投资方按比例

本（实收资本），且未向投资方等值借：投资收益

现金股利或利润的选择权利，投资方并贷：长期股权投资—损益调整

没有获得收取现金或者利润的权利，该②取得现金股利或利润的处理（相应减少长

项通常属于子公司自身权益结构的期股权投资的账面价值）

重分类，投资方不应确认相关的投资收借：应收股利

益。贷：长期股权投资—损益调整

③超额亏损的确认

确认时：