长期股权投资权益法下逆流交易未实现损益会计处理.pdfVIP

第二节长期股权投资的后续计量

三、长期股权投资的权益法

①逆流

对于联营企业或合营企业向投资企业资产的逆流，在该存在未实现交

易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第），投资企业在采用权益法计算确认

应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现损益的影响。当投资企

业自其联营企业或合营企业资产时，在将该资产给外部独立第之前，不应确认

联营企业或合营企业因该产生的损益中本企业应享有的部分。

因逆流产生的未实现损益，在未对外部独立第之前，体现在投资

企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对

长期股权投资及包含未实现损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值

中包含的未实现损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

【例5-12】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权，能够对乙公

司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账

面价值相同。20×9年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的

价格给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对

外该存货。乙公司20×9年实现净利润48000000元。假定不考虑所得税因素。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整8400000

[（48000000-6000000）×20%]

贷：投资收益8400000

上述分录可分解为：

①不考虑

借：长期股权投资——损益调整9600000

（48000000×20%）

贷：投资收益9600000

②消除

借：投资收益1200000（6000000×20%）

贷：长期股权投资——损益调整1200000

进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，因该未实现内

部损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整1200000

[（15000000-9000000）×20%]

贷：存货1200000

假定2×10年，甲公司将该商品以18000000元对外部独立第，因该部分内

部损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原未确认的

该部分损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加

1200000元。假定乙公司2×10年实现的净利润为30000000元。甲公司的账务处理如

下：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整7200000

[（30000000）×20%]

贷：投资收益7200000

②顺流

对于投资企业向联营企业或合营企业资产的顺流