公允价值计量与商誉计算：案例分析与样本答案.pdfVIP

战略专业——，SBR–INT国际战略业务报告（SBR–I

NT）2019年9月/12月样本

1(a)(i)IFRS®13公允价值计量允许使用一系列估值方法来估计公允价值，包括基于市场的、收入估算和成本法。然而，在

确定最适当的方法时，应考虑每个资产的特性。

公允价值定义为在计量日市场参与者之间有序中一项资产或转移一项负债所收到或支付的价格。因此，公

允价值不应特定于某一实体，而应以市场为。因此，估计值应考虑市场愿意为该资产支付的价格。

市场将考虑所有替代用途来评估他们愿意支付的价格。因此，公允价值应虑资产的最高和最佳用途来衡量。

假定当前用途即为最高和最佳用途。

资产的最高和最佳用途似乎是作为住宅物业，而不是目前的工业用途。ColysonCo的意图与此无关，因为公允价

值不是特定实体的。替代用途需要基于公平合理的假设。特别是，需要确保拆除工厂并转换为住宅物业的规划

是可能的。由于附近几个地点已获得此类，因此这种情况似乎是可以实现的。

工厂用地的公允价值应按转换为住宅用途进行评估。由于无法单独确定这一点，因此计算土地和建筑物的组合价值。

从2400万的市场价值中扣除100万的拆除和规划成本。土地和建筑物的公允价值应为2300万。收购时

可辨认净资产的公允价值为8800万（6500万+2300万）。

重置成本折旧法仅应在没有其他更合适的方法时考虑作为估计资产公允价值的可能方法。当资产高度专业化且市场

数据有限或不可用时，可能会出现这种情况。工厂用地的情况并非如此。无论如何，土地和，尤其是住宅用途

的价值上涨意味着使用重置成本折旧低估资产。无论该资产的价值是基于主要市场还是最有利市场，都必

须与进入价格相同。折旧可能也不是所有形式的过时，包括的准确反映。即使工业用途仍然是资产的最佳

用途，也需要对这些因素进行调整。

(ii)商誉应按以下方法计算：

公允价值法比例法

百万百万

对价9090

收购时的非控制性权益（NCI）2217·6

收购时的净资产(88)(88)

–––––––

商誉2419·6

–––––––

按比例法计算的收购时的非控制性权益（NCI）为1760万（20%×8800万）。

根据a(i)部分，收购时的净资产公允价值为8800万（6500万+2300万）。

注释：按比例法计算的商誉也可以表示为：

考虑金额90